1.債務人的會計處理

借：應付賬款等

貸：銀行存款

營業外收入——債務重組利得（差額）

2.債權人的會計處理

借：銀行存款

壞賬準備

營業外支出（借方差額）

貸：應收賬款等

資產減值損失（貸方差額）

【提示】貸方差額沖減資產減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。

【例題】甲企業于2×17年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2×17年4月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業30 000元債務，余額用現金立即償清。乙企業于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。

（1）乙企業的賬務處理：

借：應付賬款 234 000

貸：銀行存款 204 000

營業外收入——債務重組利得 30 000

（2）甲企業的賬務處理：

借：銀行存款 204 000

營業外支出——債務重組損失 10 000

壞賬準備 20 000

貸：應收賬款 23 4000

假如甲企業已為該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備

甲企業的賬務處理：

借：銀行存款 204 000

壞賬準備 40 000

貸：應收賬款 234 000

資產減值損失 10 000

（二）以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理

債務人的會計處理如下圖所示：

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組利得，計入當期損益，若抵債資產需繳納增值稅，在增值稅不單獨結算的情況下，債務重組利得=應付債務賬面價值-（抵債資產公允價值+增值稅銷項稅額）；轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，作為處置資產損益，計入當期損益。

非現金資產公允價值與賬面價值的差額，不同情況應當分別進行處理：

（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》相關規定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時按賬面價值結轉相應的成本。

（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產處置損益。

（3）非現金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益。

【提示1】抵債的非現金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同。