例如：x公司從二級市場購入股票200萬元，手續費3萬元，管理層擬短期持有。會計分錄處理為:

借：交易性金融資產——成本200

投資收益 3

貸：銀行存款 203

在企業所得稅上，根據《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。根據以上規定，該交易性金融資產的計稅基礎為203萬元（買價和交易費用之和）。

稅會差異在a105000《納稅調整項目明細表》第6行“（五）交易性金融資產初始投資調整”第3列“調增金額”填報納稅人根據稅法規定確認交易性金融資產初始投資金額與會計核算的交易性金融資產初始投資賬面價值的差額。由于會計上減少了利潤總額3萬元，而稅法上不認可這部分費用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調整申報表上納稅調整增加金額為3萬元。

二、持有期間公允價值變動稅會差異。交易性金融資產屬于稅法上的投資資產?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十六條規定，對于投資資產等資產，以歷史成本為計稅基礎。所謂歷史成本，是指企業取得該資產時實際發生的支出。企業持有期間資產增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。《企業所得稅法》第六條規定的應稅收入并不包括公允價值變動帶來的利得，《企業所得稅法實施條例》第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十三條關于企業可以在稅前扣除的成本、費用、損失和其他支出均不包括公允價值變動帶來的損失。

仍沿用上例，假設購買股票當月月末，股票公允價值上升到260萬元，則會計處理如下：

借：交易性金融資產-公允價值變動 60

貸：公允價值變動損益 60

在企業所得稅上，公允價值變動不計入應納稅所得額。會計與稅務差額：為60萬元，計算企業所得稅時調減應納稅所得額60萬元。稅會之間的差異在a105000 《納稅調整項目明細表》第7行“（七）公允價值變動凈損益”第4列“調減金額”填報金額60萬元。

三、持有期間取得分紅稅會差異。持有期間，收到取得時已宣告未領取的現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

被投資單位宣告發放現金利息或資產負債表日計息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

收到現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利（或應收利息）

在企業所得稅上，《企業所得稅法實施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現?！镀髽I所得稅法實施條例》第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！镀髽I所得稅法實施條例》第十八條規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

仍延續上例，假設一年后，收到股票分回紅利6萬元 符合權益性投資收益免稅條件。雖然會計上對投資期間所取得的分紅確認為投資收益，但屬于企業所得稅免稅收入。因此，年度企業所得稅應將6萬元分紅填報在a107010 《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》第3行。

四、處置投資稅會差異。

仍延續上例，假設出售該股票，取得收入280萬元。則會計處理如下

借：銀行存款 280

貸：交易性金融資產-成本 200

交易性金融資產-公允價值變動 60

投資收益 20