企業辦理增資，應該以企業的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應付款差

等辦理完驗資手續后，轉為基本戶，撤銷臨時戶：

借：其他應付款

貸：實收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產代理公司的賬務

房地產代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?

房地產代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應當在銷售房產確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發票時)：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

成本費用核算，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費用’在確認收入時’同時結轉成本：

借：主營業務成本

貸：勞務成本

公司發生的日常經營管理費用在發生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目，發生的所有的經營、管理等費用在發生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產品時與另一公司協議。一部分貸款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對。即使不開具發票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理常計算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

假設收到銀行承兌匯票時：

借：應收票據(原始憑證附匯票的復印件)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉讓時：

借：原材料、庫存商品、應付賬款等

貸：應收票據

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計入其他業務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?

企業在發出包裝物時，應根據發出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。

生產部門領用的包裝物，構成了產品的成本，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本，借記“生產成本”貸記“包裝物”；

隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”隨同產品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現金”等貸記“其他業務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫存現金等

貸：其他應付款

退回押金：

借：其他應付款

貸：庫存現金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應付款(按沒收的押金入賬)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)押金／1+增值稅稅率) 增值稅稅率

其他業務收入

押金／(1+增值稅稅率)

涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：

借：營業稅金及附加 押金／(1+增值稅稅率) 消費稅稅率

貸：應交稅費——應交消費稅押金／(1+增值稅稅率) 消費稅稅率

對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：

借：其他應付款(加收的押金)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)加收的押金／(1+增值稅稅率) 增值稅稅率

應交稅費——應交消費稅加收的押金／(1+增值稅稅率) 消費稅率

營業外收入(按借貸方的差額倒計)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業務成本(出租包裝物)

或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務處理

請問成本加成合同雙方賬務如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1，建設方的處理：

按工程的進度與施，工方結算付款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預付賬款

完工后轉入固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準則處理：

發生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

登記已經結算的合同價款時：

借：應收賬款

貸：工程結算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結算科目余額對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關固定資產盤盈的會計處理

輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理

一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?

輔導期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細，以便與常可以抵扣的進項稅額區分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

關于基建成本和基建完工轉固定資產的問題

問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉入固定資產所附發票應是什么發票?商業部門開的建材材料發票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結轉時是不是必需要有專業部門開的驗收證明,如果以前已經轉入固定資產而缺少發票現在補上行嗎?(已經隔年),應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發票,電費發票,普通收據都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答： 1、凡是發生的與基建項目有關的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關的票據都可以計入“在建工程”科目核算。

2、不同類型需要不同發票，不能一概而論。工程要有驗收證明、竣工決算和審計報告、建筑業發票等。

2、如果汽油發票、電費發票等屬于為該基建項目發生的直接費用，也可以計入“在建工程”科目核算。

3、基建項目竣工決算后，直接將“在建工程”實際發生的費用支出總額結轉到“固定資產”科目中。

關于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產.請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應在`在建工程`科目里核算,在工程結束后,再從這個科目中把資產分類記入相應的科目中,如固定資產的進固定資產科目,低耗的進低值易耗科目,其他的進長期待攤費用,不知可否?能否舉例告知?

答： 一、公司自有房屋裝修,要區分是固定資產改良還是修理費、裝修費：

１、如果裝修費用達到固定資產原值的２０％以上，裝修后其經濟使用壽命延長２年以上，發生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發生的所有費用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）裝修完工

借：固定資產

貸：在建工程

２、如果裝修費用沒達到固定資產原值的２０％，金額過大可作為費用記入長期待攤費用，在不短于５年時間內攤銷，金額不大的直接記入當期費用。

（1）發生裝修費支出

借：長期待攤費用--裝修費

貸：銀行存款（或現金、原材料、應付工資等相關科目）

（2）攤銷時

借：管理費用（或營業費用等）

貸：長期待攤費用--裝修費

二、添置的電腦和其他資產

購買的資產達到固定資產標準的，計入“固定資產”科目；達不到固定資產標準的計入“低值易耗品”科目。

新準則和攤銷、預提費用

問：新企業會計準則中沒有待攤費用和預提費用科目，工作中如果遇到預交房租和還貸款利息的事情，應該怎樣做賬？？

答： 1、企業預付的房租，在原準則下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產定義，可以計入“預付賬款”科目。 若不作為固定資產管理，則只能一次性計入當期損益。

2、原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業已發生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業批發,因前會計發票過了認證期進項無抵扣,價稅合計入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現把這部分含稅庫存消化,有沒優惠政策?

答：銷售不開票，造成少報收入，本身就已經錯了，還要找優惠政策，這是不允許的！按照規定，企業自查，將該補繳的稅款補上，不然稅務部門檢查時按偷稅處理，除補繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的。

1、認證不了的作為成本，這是對的

2、銷售不開發票，這本來也是允許的，但你沒有開發票也不作為收入，這就是違法的

現在你要做的就是把沒開發票的部分及時做收入，然后補交相應的稅款，如果可能做一次盤點，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理，要注意，盤虧的要報告稅務機關審批才可以作為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅。

現在你及時處理可能只補稅和滯納金，等稅務機關檢查發現，那肯定要加上罰款的，而且數額這么大，隱瞞不了的。

無發票賬務如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行，請問這樣的業務我該如何處理呢？

答：先記入預收帳款處理，有機會再轉出去，作為退預收款處理。

但是如果你要結轉相關的成本，還是可能被查到 。所以，出于安全考慮，我建議你還是老老實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應收款和其他應付款

一、其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款外，企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項，具體包括以下幾個方面：

1．預付給公司內部車間、科室和職工個人的各種備用款項；

2．應收出租包裝物的租金；

3．存出的保證金，如包裝物押金等；

4．應向職工個人收取的各種墊付款項；

5．應收、暫付上級單位和下屬單位的款項；

6．應收的各種賠款，包括應向責任者個人和保險公司收取的財產物資等損失的賠償款項；

7．應收的各種罰款；

8．應向購貨單位收取、代繳的稅金款項；

9．其他應收、暫付款項。

二、其他應付款是指公司除了應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金、應付股利、其他應交款等以外的各種應付、暫收款項，主要包括存人保證金、應付租金、應付賠償款、應付工會經費等。

有關廢品收入的賬務處理

1、非常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進項稅額轉出后作為營業外支出處理。

2、因公司技改等常原因使原料不能滿足生產需要而銷售的收入，作其他業務收入處理。

3、常的生產、試驗等廢料銷售收入，一般作其他業務收入或營業外收入處理，無明確、嚴格的規定，兩者都有一定的道理。

不是工業企業的廢品收入

借：現金或銀行存款

貸：營業外收入

如果是工業企業的廢品收入

借:現金或銀行存款

貸：其他業務收入

貸：應交稅費

并結轉成本

借：其他業務支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產和財產的區別

關于資產和財產的區別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產是企業財產或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產在一定意義上就具有企業和出資者雙重所有的性質.相比之下,資產則只歸企業所有.

第二,由于凈資產是企業運營總資本的一部分并且歸企業所有,所以財產屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產相對應的資產就成為財產的轉化形態或運用形態.

第三,企業的財產雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業總資本運營收益或總資產運營收益的積累,所以,財產既是資本的產物,又是資產的產物.

第四,從企業的借貸關系看,有資產就有負債,即資產是與負債相對應的;相比之下,財產則不與負債相對應.

第五,由于資產與負債相對應,所以資產就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少.相比之下,由于財產不與負債相對應,所以財產就不隨負債的變化而變化.

新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業之前發生的所有支出如何記賬？現在補記是要在發生日一筆一筆的記嗎？

答： 1、資本性支出記入固定資產、無形資產等科目。

2、費用性支出記入長期待攤費用——開辦費，式營業后在5年內攤銷。（注：新會計準則規定，計入長期待攤費用的開辦費在式營業當月一次性攤銷完畢，不在在5年內攤銷）

3、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費、辦公費、交通費等，或按某人分類匯總，例如總經理、財務等，或兩種結合在一起，這些沒有硬性的規定，原則就是清晰明了，方便查找。

其次應當注意：

4、記賬，自然是一筆一筆的記了

5、記賬，要按：相關性、真實性、合法性、合理性這幾個原則來記錄

6、不是營業前的支出都能作為開辦費的，資本性支出要作為固定資產或無形資產來核算，費用性支出才可以作為開辦費

生產（勞務）成本核算的賬務處理

農業企業在生產農產品過程中，從耕、播、管、各個環節發生各項費用，一直到農產品收獲入庫時，按成本核算對象所發生的生產費用和勞務成本，轉入農產品成本，進行簡單的產品成本核算，其帳務處理過程舉例如下：

例1 某農業企業種植優質冬小麥100畝，施基肥10000斤復合肥，單價1.3元。支付機耕費5000元。用小麥種子1600斤，單價1.5元。播種費3000元。支付人工費用為1000元。會計分錄是：

（1） 施用化肥時

借：農業生產成本——小麥13000

貸：原材料——復合肥13000

（2）支付機耕費時

借：農業生產成本——小麥5000

貸：現金5000

（3）投入種子時

借：農業生產成本——種子——小麥2400

貸：原材料——小麥2400

（4）支付播種費和人工費用

借：農業生產成本——小麥4000

貸：現金4000

例2 某農業企業對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費用8000元，噴灑農藥2遍，施用50農藥瓶，計價900元。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：

（1）澆水費用

借：農業生產成本——小麥8000

貸：現金8000

（2）噴灑農藥

借：農業生產成本——小麥900

貸：原材料——農藥900

（3）支付管理人員工資

借：農業生產成本——小麥3000

貸：現金3000

例3 某農業企業收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費、運輸費共計6000元。會計分錄是：

（1）支付收割費、運輸費

借：農業生產成本——小麥6000

貸：現金6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例1、例2、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥42300

貸：農業生產成本——小麥42300

例4 某農業企業出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元，款存入銀行。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款60000

貸：主營業務收入60000

（2）同時要結轉小麥入庫時的成本

借：主營業務成本37600

貸：原材料——小麥37600

例5 某農業企業收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元。應支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應支付農機作業費分別為3500元和2000元。當年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫。會計分錄是：

（1）投入的種子

借：農業生產成本——玉米1250

——大豆3000

貸：原材料——種子——玉米1250

——大豆3000

（2）施用化肥

借：農業生產成本——玉米11000

——大豆 6500

貸：原材料——化肥17500

（3）應支付管理人員工資

借：農業生產成本——玉米10500

——大豆6750

貸：其他應收款——張三、王五等11750

應付賬款——農機站 5500

（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米22750

——大豆16250

貸：農業生產成本——玉米22750

——大豆16250

例6 某農業企業出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，單價分別是1.2元和3.5元，款存入銀行。從銀行提取現金支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元。結轉玉米、大豆的成本。會計分錄是：

（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤

借：銀行存款72000

貸：主營業務收入72000

（2）結轉玉米、大豆的成本

借：主營業務成本39000

貸：原材料——玉米22750

——大豆16250

（3）從銀行提取現金

借：現金17250

貸：銀行存款17250

（4）支付管理人員工資11750元，支付農機站5500元

借：其他應收款——張三、王五等11750

應付賬款——農機站 5500

貸：現金17250

房地產企業存貨賬務處理專題

（1）材料采購：主要是核算企業購入各種物資的采購成本。包括購入材料設備的買價、運雜費、流通壞節的稅金，月終分配的開發間接費用——采購保管費和材料成本差異。

（2）開發間接費用——采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（3）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計劃成本或實際成本

（5）周轉材料：用來核算企業用于開發工程的各種周轉材料的實際成本

①購入設備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發票、付款單）

借：材料采購——設備采購

貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）

借：材料采購——設備采購

貸：開發間接費用——采購保管費

開發間接費用——采購保管費的計算公式如下：

開發間接費用——采購保管費的實際分配率=材料實際發生的采保費/本月購入材料實際發生的買價和運雜費

某種物資應分攤的開發間接費用——采購保管費=實際買價和運雜費*分配率

材料驗收入庫（所附單據：入圍單、設備管理單）

借：周轉材料

貸：材料采購

②訂購設備與材料，所發生的買價與動雜費、稅款（所附單據：購貨發票、提貨單、銀行單據、運輸費單據）

借：預付賬款

貸：銀行存款

設備到達驗收入庫

借：材料采購——設備采購

貸：應付賬款——應付購貨款

沖減預付的設備貨款

借：應付賬款——應付供貨款

貸：預付賬款

支付余下應付的設備材料采購款

借：應付賬款

貸：銀行存款

③設備和材料發出，領用設備進行安裝，用作房屋建設（所附憑據：發出材料匯總表、設備出庫單）

借：開發成本——房屋開發

貸：周轉材料

銷售積壓設備（所附單據：設備出庫單、銀行單據、銷售發票）

借：銀行存款

貸：其他業務收入

結轉成本

借：其他業務成本

貸：周轉材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應與加工單位簽訂加工合同。

發出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——xx材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達到固定資產標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領用生產工具，一次性攤銷計入成本費用

借：開發間接費用

貸：低值易耗品

倉庫領用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費用

貸：低值易耗品

借：開發間接費用——采購保管費

貸：待攤費用

（8）開發產品：是指企業已經完成全部開發過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品，包括開發完工的建設場地、房屋、配套設施和代建工程等企業開發的產品，在竣工驗收時

借：開發產品

貸：開發成本

對外銷售轉讓的開發產品，月份終了按時結轉開發成本

借：主營業務成本

貸：開發產品

（9）分期開發產品：應根據分期銷售合同進行結算，可以根據需要設置“分期收款開發產品備查賬”。

借：主營業務成本

貸：分期收款開發產品

（10）出租開發產品：是指利用開發完成的土地和房屋，進行商業性出租的一種經營活動。主要是通過收取租金的形式實現的。應下設“出租產品”“出租產品攤銷”兩個明細科目

出租土地或是房屋時

借：投資性房地產——出租產品

貸：開發產品

租金收入：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

（11）周轉房：是指企業用于安置拆遷居民周轉使用，下設“在用周轉房”和“周轉房攤銷”兩個明細科目

開發的用于安裝居于拆遷的周轉房，按實際搭建的成本

借：周轉房——在用周轉房

貸：開發產品——房屋

按月計提的周轉房攤銷

借：開發成本或開發間接費用

貸：周轉房——周轉房攤銷

其間發生的維修費用，如果金額不大

借：開發成本或開發間接費用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

最后再分次攤入到有關成本費用科目

（12）固定資產

①購入的固定資產（所附原始憑證：運雜費專用發票、現金支出憑單、銀行單據、購貨發票等）

借：固定資產

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時

貸：在建工程

②自制自建的固定資產（所附單據：移交使用單、工程結算單）

支付的土地征用費及堪涉及費

借：在建工程

貸：銀行存款

領用材料時

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費

借：在建工程

貸：應付職工薪酬——工資

應付職工薪酬——福利費

完畢建筑交付使用

借：固定資產

貸：在建工程

③其他單位投資轉入的固定資產（所附單據：投資證明、合同）

借：固定資產

貸：實收資本

累計折舊

④改擴建的固定資產（所附單據：擴建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產

殘料變賣時

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴建工程款時

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據：工程竣工結算單）

借：固定資產——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時

借：固定資產

貸：在建工程

付給對方企業業務人員的業務費怎么做賬，涉及到哪些相關的稅。

對方業務業務員的費用你可以讓他們拿發票過來報銷，然后你做銷售費用——差旅費，這樣處理比較好點，不涉及到相關稅費，如果直接給對方業務員現金補助，那是要代扣代繳個人所得稅的，就相當于對方企業為你提供勞務而支付的現金，這種情況也只涉及到個稅，其他的稅對于你們企業也涉及不到

出口退稅涉稅賬務處理了

1.不予免征和抵扣稅額

借：主營業務成本（出口銷售額fob*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

2.應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

3.免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

4.收到退稅款

借：銀行存款

貸：應收補貼款-出口退稅

生產企業出口退稅典型例題：

例1 某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不涉及信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 850000

貸：銀行存款 5850000

（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款 24000000

貨：主營業務收入高24000000

（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貸：主營業務收入 3000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價 人民幣外匯牌價 （征稅率-退稅率）＝2400 （17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 480000

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 480000

（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅 90000

貸：銀行存款 90000

（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率=2400 15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 3600000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 3600000

例2 引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300 17%-140+5-2400 （17%-15%）=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率=2400 15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅 460000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 3140000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 460000

貨：應收出口退稅 460000

由于廣告行業賬務處理都比較簡單，所以相關的賬務處理可以參考新的《企業會計制度》，下面主要就收入、成本、費用以及相關的稅費賬務處理進行簡單的說明。

1、收入的核算

取得廣告收入或代理廣告收入時

借：現金、銀行存款、應收賬款等

貸：主營業務收入——廣告收入

取得其他收入時（可根據具體收入設置相應明細進行核算）

借：現金或銀行存款等

貸：主營業務收入——其他收入

2、成本的核算

因取得廣告收入或代理廣告收入而發生的相關廣告成本或代理成本時

借：主營業務成本——廣告成本

貸：現金、銀行存款、應付賬款等

因取得其他服務收入而發生的相關其他服務成本時

借：主營業務成本——其他服務成本

貸：現金、銀行存款、應付賬款等

3、費用的核算

發生有關的費用時

借：營業費用（新會計準則是“銷售費用”，下同)

貸：現金、銀行存款等

4、相關稅費的核算

計提營業稅及附加稅

借：主營業務稅金及附加(新會計準則是“營業稅金及附加”，下同）

貸：應交稅金——應交營業稅 （新會計準則是“應交稅費”，下同）

貸：應交稅金——應交城建稅

貸：應交稅金——應交教育費附加

繳納營業稅及附加稅

借：應交稅金——應交營業稅

借：應交稅金——應交城建稅

借：應交稅金——應交教育費附加

貸：現金或銀行存款

為員工買的生活用品可以做福利費里面去，但是金額比較大的符合固定資產條件的還得入固定資產，比如洗衣機、熱水器和床等，所以不能一概都入福利費，這點要區分開來。

對于低耗攤銷可以按照上面的流程處理，但是一般是使用五五攤銷和一次性攤銷，這個攤銷比較麻煩，除非是工地上一些周轉材料的領用使用上面流程比較好，按次攤銷了

養殖業屬于農業的范疇，相關賬務處理跟農業的差不多，涉及到的與其他企業不同的科目主要是消耗性生物資產和生產性生物資產，還有就是農業生產成本（一般企業直接用的是生產成本），對于這兩個概念我們不是很好區分，我們先從定義上看這兩個概念的區別。

消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。我們可以從定義可以看出，消耗性生物資產是為銷售而持有，不可以再生，而生產性生物資產是為了產出農產品、提供勞務或出租等而持有，可以再生。例如，如果我們養魚是為了直接銷售，那么就是消耗性生物資產，如果我們養魚是為了產生魚苗，那么就是生產性生物資產，我想通過這樣的解釋你應該清楚了。

對于賬務處理，一般你要主要區分成熟期和非成熟期，消耗性生物資產在非成熟期（生長期）所發生的相關費用都歸集到消耗性生物性資產，成熟以后轉到農產品，這跟我們工業企業的的生產成本結轉是一樣的，關鍵是把這個流程把握好就行了；生產性生物資產也可以分為未成熟生物資產和成熟性生物資產進行明細核算，不過它最終的不是產出農產品，所以不能在成熟以后轉為農產品，而直接從生產性生物資產——未成熟生物資產轉為生產性生物資產——成熟性生物資產。

對于研發企業，跟一般的企業處理不同的地方就是在研發支出這一塊，所以你只要對研發支出這個概念清楚了就好辦了。研發支出是核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，我們可以跟還有研發項目分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

研發支出的主要賬務處理：

（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。