【問題】我公司是小規模納稅人，按季度申報繳納增值稅，征收率3%。

根據政策我公司享受了增值稅免稅優惠。請問：我公司應該如何進行增值稅減免的會計處理和所得稅處理？

【答】：

《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅201913號）規定，為支持小微企業發展，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

對于小微企業免征增值稅的會計處理，曾經《財政部印發<關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定>的通知》（財會201324號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

但是，財會201324號規定自《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會201622號）出臺后就廢止了，財會201622號關于小微企業免征增值稅的會計處理規定：小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

如果仔細對比，其實財會201324號和財會201622號關于小微企業免征增值稅的會計處理規定其實差別根本就不大：財會201324號規定最后是“將有關應交增值稅轉入當期營業外收入”，而財會201622號規定最后是“將有關應交增值稅轉入當期損益”。差別就是一個是“營業外收入”和“當期損益”。

凡是學過會計的都知道，“營業外收入”就是損益科目之一，因此財會201622號的規定其實包含了財會201324號的規定，比財會201324號規定更加寬泛一些，因為當期損益科目肯定不止一個“營業外收入”。

說到這里就必須提及目前我國會計核算中三大準則（制度）體系：1.《企業會計準則》；2.《小企業會計準則》；3.《企業會計制度》。目前這三大準則（制度）體系都有企業在使用，并不是所有企業都采用了《企業會計準則》，而三大準則對于小微企業免征增值稅的會計處理并不一致，因此財會201622號的規定就更加準確，可以同時滿足三大準則體系的規定。

一、適用《小企業會計準則》或《企業會計制度》的情況

企業如果適用的是《小企業會計準則》或《企業會計制度》，最后將其免征增值稅轉入“營業外收入”依然是確的。

二、適用《企業會計準則》的情況

如果企業適用的是《企業會計準則》，就必須要關注《企業會計準則第16號——政府補助》的相關規定。根據修訂后的《企業會計準則第16號——政府補助》（自2017年6月12日起實施）規定，與銷售額的大小有密切的關系，不應作為政府補助收入處理，而應該適用《企業會計準則第14號——收入》。因此，有人主張應該將其減免的增值稅計入“主營業務收入”，但是這將造成財務報表數據在各期間之間沒有可比性，造成“收入”有時是含稅的，有時又是不含稅的，顯然與會計的“可比性”原則相違背。

通常情況下，直接減證、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅款等不涉及資產直接轉移的經濟資源的，不適用政府補助準則。但是，部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理。例如，屬于一般納稅人的加工型企業根據稅法規定招用自主就業退役士兵，并按定額抵減增值稅的，應當將減證的稅額計入當期損益，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“其他收益”科目。

因此，如果小微企業也適用的是《企業會計準則》，那么也應當將減證的稅額計入當期損益，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“其他收益”科目。

說明：小規模納稅人核算的增值稅時根據財會201622號的規定，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細科目。所以，小規模納稅人結轉免征的增值稅時會計科目不是“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”科目。

三、稅務處理

《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅2008151號）規定：

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

對于小微企業免征的增值稅稅款，國務院財政、稅務主管部門從未規定專項用途，因此需要“均應計入企業當年收入總額”。