（一）

甲公司（承租人）于2×20年12月31日簽訂了一份為期4年的機器租賃合同，用于生產a產品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租賃期開始日，以銀行存款支付初始直接費用10000元。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為6%。

已知（p/a，6%，4）=3.4651。假定使用權資產按直線法在4年內計提折舊，利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）計算2×20年12月31日租賃付款額、租賃付款額現值、未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

（2）編制2×21年12月31日確認利息費用和支付租金的會計分錄。

（3）編制2×21年使用權資產計提折舊的會計分錄。

（4）計算2×22年確認的利息費用。

（1）2×20年12月31日租賃付款額=20×4=80萬元

租賃付款額現值=20×（p/a，6%，4）=20×3.4651=69.302萬元

未確認融資費用=80-69.302=10.698萬元

借：使用權資產 70.302（69.302+1）

租賃負債——未確認融資費用 10.698

貸：租賃負債——租賃付款額 80

銀行存款 1

（2）2×21年12月31日確認利息費用=（80-10.698）×6%=4.15812

借：財務費用 4.15812

貸：租賃負債——未確認融資費用 4.15812

借：租賃負債——租賃付款額 20

貸：銀行存款 20

（3）2×21年使用權資產計提折舊=70.302÷4=17.5755

借：生產成本 17.5755

貸：使用權資產累計折舊 17.5755

（4）計算2×22年確認的利息費用=（80-10.698-20+4.15812）×6%=3.2076

（二）

承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的不動產（供管理部門使用）租賃合同，用銀行存款支付初始直接費用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。合同規定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數為110。假設該租賃2×21年年初的消費者價格指數為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現率為5%，2×21年年初的年折現率為6%。已知（p/a，5%，4）=3.5460，（p/a，5%,2）=1.8594，（p/a，6%，2）=1.8334。使用權資產按直線法在5年內計提折舊。

假定利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日有關會計分錄。

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關會計分錄。（）

（1）甲公司2×19年1月1日

借：使用權資產 455.4 100+1.4+100×（p/a，5%，4）

租賃負債——未確認融資費用 45.4（400-354.6）

貸：租賃負債——租賃付款額 （100×4）

銀行存款 101.4（100+1.4）

（2）2×19年12月31日使用權資產計提折舊=455.4÷5=91.08

確認利息費用=（400-45.4）×5%=17.73

借：管理費用 91.08

貸：使用權資產累計折舊 91.08

借：財務費用 17.73

貸：租賃負債——未確認融資費用 17.73

（3）2×20年1月1日支付租金=100，2×20年12月31日使用權資產計提折舊=455.4÷5=91.08，確認利息費用=272.33×5%=13.62,，本期支付的本金=100-17.73=82.27，本期未支付的本金=354.6-82.27=272.33

借：租賃負債——租賃付款額 100

貸：銀行存款 100

借：管理費用 91.08

貸：使用權資產累計折舊 91.08

借：財務費用 13.62

貸：租賃負債——未確認融資費用 13.62

（4）2×21年1月1日

經消費者價格指數調整后的第3年租賃付款額=100×120÷110=109.09,

2×21年1月1日租賃負債的賬面價值=400-45.4+17.73-100+13.62=285.95，

調整后的租賃負債=109.09+109.09×（p/a，5%,2）=109.09+109.09×1.8594=311.93

剩余2×21年、2×22年和2×23年三期，因此甲公司增加的租賃負債=311.93-285.95=25.98

借：使用權資產 25.98

租賃負債——未確認融資費用 1.29

貸：租賃負債——租賃付款額 27.27（109.09-100）×3

（三）

【計算分析題 2】承租人甲公司于 2×20年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的不動產（供管理部門使用）租賃合同，用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元，為評估是否簽訂租賃合同而發生的差旅費和法律費用5萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。

合同規定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數為100。假設該租賃2×22年年初的消費者價格指數為110。甲公司在租賃期開始日采用的年折現率為 5%， 2×22年年初的年折現率為 6%。已知（p/a，5%，4）=3.5460，（p/a，5%，2）=1.8594，（p/a，6%，2）=1.8334。使用權資產按直線法在5年內計提折舊。假定利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日有關會計分錄。

（2）編制甲公司2×20年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（3）編制甲公司2×21年1月1日支付租金，2×21年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

（4）編制甲公司 2×22年1月1日有關會計分錄（計算結果保留兩位小數）。（）

（1）甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的消費者價格指數確定租賃付款額，無須對后續年度因消費者價格指數而導致的租金變動作出估計。因此，在租賃期開始日，甲公司應以每年100萬元的租賃付款額為基礎計量租賃負債。即租賃負債初始確認金額=100×3.5460=354.6（萬元），用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元屬于初始直接費用，應計入使用權資產成本，為評估是否簽訂租賃而發生的差旅費和法律費用期損益，因此使用權資產入賬價值=354.6+100+5.4=460（萬元）。

借：使用權資產 460（100+5.4+100×3.546）

管理費用 5

租賃負債——未確認融資費用 45.4

貸：租賃負債——租賃負債 400（100×4）

銀行存款 110.4（5.4+5+100）

（2）①使用權資產計提折舊

借：管理費用 92（ 460÷ 5）

貸：使用權資產累計折舊 92

②確認利息費用

借：財務費用 17.73［（ 400-45.4）× 5%］

貸：租賃負債——未確認融資費用 17.73

支付的本金=100-17.73=82.27

未支付的本金=354.6-82.27=272.33

（3）甲公司2×21年1月1日

①支付租金

借：租賃負債——租賃付款額 100

貸：銀行存款 100

②使用權資產計提折舊

借：管理費用 92（ 460÷ 5）

貸：使用權資產累計折舊 92

③確認利息費用

2×21年1月1日租賃負債賬面價值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬元）。

2×21 年確認利息費用=272.33×5%=13.62（萬元）。

借：財務費用 13.62

貸：租賃負債——未確認融資費用 13.62

（4）甲公司2×22年1月1日

經消費者價格指數調整第3年的租賃付款額=100×110÷100=110，2×22年1月1日租賃負債的賬面價值=400-45.4-100+17.73+13.62=285.95，調整后的租賃負債=110+110×1.8594=314.534，甲公司租賃負債增加=314.534-285.95=28.584

借：使用權資產 28.584

租賃負債——未確認融資費用 1.416

貸：租賃負債——租賃付款額 30（110-100）×3

借：租賃負債——租賃付款額 110

貸：銀行存款 110

（四）

【2020年綜合題】

1.甲公司是一家大型零售企業，其20×9年度發生的相關交易或事項如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業用房租賃合同，向乙公司租入a大樓一至四層商業用房用于零售經營。根據租賃合同的約定，商業用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達到或超過100000萬元，甲公司還需支付經營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權以每年2500萬元續租5年；租賃結束移交商業用房時，甲公司需將商業用房恢復至最初乙公司交付時的狀態。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產中介支付傭金40萬元。

甲公司在租賃期開始時經評估后認為，其可以合理確定將行使續租選擇權；預計租賃期結束，商業用房恢復至最初狀態將發生成本60萬元。甲公司對租入的使用權資產采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。

（2）20×9年4月1日，經過三個月的場地整理和商品準備，甲公司在租入的a大樓一至四層開設的b商場式對外營業。甲公司采用三種方式進行經營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用；第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經營，并每月收取固定的費用。

根據委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應商的商品，供應商應當確保所提供的商品符合國家標準；代銷商品的價格由供應商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中相同商品的價格；供應商應指派促銷員在甲公司商場內負責代銷商品的銷售服務工作，妥善保管其在甲公司商場內的代銷商品，并承擔因保管不善及不可抗力而造成的一切風險和損失；供應商負責做好代銷商品的售后服務工作，并承擔因代銷商品所產生的所有法律責任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與供應商核對無誤后，將扣除應收代銷費用后的款項支付給供應商；供應商應按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費用。

在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協議，將制定區域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內負責銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項支付給商戶。甲公司20×9年度應向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20×9年度，甲公司b商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應的商品成本73000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應的商品成本13000萬元。

（3）甲公司的b商品自營業開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，客戶在b商場每消費100元（不包括購買通過委托銷售方式和出租柜臺方式銷售的商品）可獲得1積分，每個積分從次月開始在購買時可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個，客戶共兌換了450萬個積分。根據甲公司其他地區商場的歷史經驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。

其他有關資料為：

第一，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%。

第二，

第三，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司租入a大樓一直四層商業用房的租賃期，并說明理由。

（2）根據資料（2），計算甲公司的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。

（3）根據資料（1），計算甲公司使用權資產的成本，并編制相關會計分錄。

（4）根據資料（1），計算甲公司20×9年度使用權資產的折舊額。

（5）根據資料（1），計算甲公司20×9年租賃負債的利息費用，并編制相關會計分錄。

（6）根據資料（2），判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責任人還是代理人，并說明理由。

（7）根據資料（2），判斷甲公司轉租柜臺是否構成一項租賃，并說明理由。

（8）根據資料（2），判斷甲公司轉租柜臺是經營租賃還是融資租賃，并說明理由。

（9）根據資料（2），編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄。

（10）根據資料（2）和（3），計算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應分攤的交易價格，并編制確認收入和結轉己銷商品成本的會計分錄。

（1）租賃期為15年。

理由：在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認為可以合理確定將行使續租選擇權，因此，租賃期確定為15年。

（2）租賃付款額=14×2500=35000（萬元），

租賃負債的初始入賬金額=2500×(p/a，6%，14)=2500×9.2950=23237.5（萬元）。

（3）使用權資產的成本=23237.5+2500+60×(p/f，6%，15)+40=25802.54（萬元）。

相關會計分錄：

借：使用權資產 25802.54

租賃負債—未確認融資費用 11762.5

貸：租賃負債—租賃付款額 35000

銀行存款 2540

預計負債 25.0460×(p/f，6%，15)

(4)甲公司20×9年度使用權資產的折舊額=2580254÷15=1720.17（萬元）。

(5)甲公司20×9年度租賃負債的利息費用=23237.520×96%=1394.25（萬元）。

相關會計分錄：

借：財務費用 1394.25

貸：租賃負債—未確認融資費用 1394.25

(6)甲公司屬于代理人。

理由：由于供應商應當確保所提供的商品符合國家標準，代銷商品的價格由供應商確定，甲公司只是按照代銷商品收人的10%收取代銷手續費，并且代銷商品在甲公司商場中的風險和損失與代銷商品的售后服務工作由供應商承擔，因此，甲公司在向客戶轉讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

(7)構成一項租賃。

理由：一項合同被分類為租賃，必須要滿足三個要素：

①存在一定期間（甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協議）；

②存在已識別資產（甲公司將指定區域的專柜租賃給商戶）；

③資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制（該專柜使用期間幾乎全部經濟利益由商戶獲得）。

轉租情況下，原租賃合同和轉租賃合同都是單獨協商的，交易對手也是不同的企業，因此，該轉租構成一項租賃。

（8）屬于經營租賃

理由：轉租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經營租賃。

（9）20×9年度委托銷售確認收人的會計分錄:

委托銷售確認收入=26000×10%=2600

借：應付賬款 26000

貸：銀行存款 23400

其他業務收人 2600

20×9年度租賃柜臺方式下確認收人的會計分錄:

借：銀行存款 800

貸：租賃收入(其他業務收人) 800

(10)獎勵積分應分攤的交易價格=85000×850×90%÷(85000+850×90%)=758.18（萬元）。

商品應分攤的交易價格=85000-758.18=84241.82（萬元）。

積分兌換確認收人金額=758.18×450÷(850×90%)=445.99（萬元）。

相關會計分錄：

借：銀行存款 85000

貸：主營業務收人 84241.82

合同負債 758.18

借：合同負債 445.99

貸：主營業務收人 445.99

借：主營業務成本 73000