《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告 》（國家稅務總局公告2017年第11號）

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

群友的問題：

企業在簽訂購買大型設備的合同時，未就設備價款、安裝服務分別列示，也就沒有分別開票，即使按設備名稱、合同總價、稅率13%開具發票，給國家多繳納了增值稅，這樣的發票也是不合規的嗎？

練練：合規。但是相對于對方，多了增值稅抵扣的優惠。

練練知道的有一家工程設備制造商，他們賣設備包安裝，合同約定設備的稅率為13%，開具增值稅專用發票。很多稅務師不了解現實中的業務，會依據規定建議分開開票，即設備按13%開具增值稅專用發票，安裝費按6%開具增值稅專用發票，這樣看起來可以節稅，但是實務中，很多企業不是這么做。

雙方合同約定的13%稅率，客戶已經付了對價，同時客戶也享受了增值稅抵扣，所以對于購銷雙方來說，基本沒有產生多交稅。

群友：稅局指定以上法條的初衷，是想保護購買方，結果雙方都不買賬，畢竟購買方可以抵扣。那制定該法條，還有何意義呢？

練練：所以我們還是要從實務角度考慮，用數據驗證。

其他群友：兩個（兩種稅率的應稅項目）可以獨立給付而已，并不是優惠或保護什么。

財會的小伙伴們如有其他不同的建議，歡迎評論區留言。

為了讓初學者了解更多實操，下面分錄適合初學者，如有一定財稅功底的朋友可以忽略。

練練實操舉例（案例來自實務）：a節能環?？萍加邢薰荆ㄒ韵路Qa公司）2021年7月31日銷售給b食品有限公司（以下稱b公司）節能環保設備一臺，設備總價不含稅是500萬元，包括設備造價、運輸費、安裝費及調試費，雙方約定含稅價為565萬元，開具13%的增值稅專用發票，分期付款，并在約定合同生效后， a公司支付總貨款45%（254.25萬元），然后依據設備安裝進度再支付總貨款30%（169.5萬元）、20%（113萬元），一個月內必須安裝調試完畢，一年后支付余下的5%（28.25萬元）的質保金。

a公司b公司皆為一般納稅人。

假設b公司在2021年8月份分期支付了設備總價款的95%，即536.75萬元（565*0.95）

a公司分錄為：

借：銀行存款 536.75萬元

貸：主營業務收入 475.00萬元

應交稅金-增值稅-銷項稅額 61.75萬元

b公司分錄為：

借：固定資產 475.00萬元

應交稅金-增值稅-進項稅額 61.75萬元

貸：銀行存款：536.75萬元

假設2022年8月1日，b公司付給a公司設備總價5%的質保金28.25萬元。

a公司分錄為：

借：銀行存款 28.25萬元

貸：主營業務收入 25.00萬元

應交稅金-增值稅-銷項稅額 3.25萬元

b公司分錄為：

借：固定資產 25.00萬元

應交稅金-增值稅-進項稅額 3.25萬元

貸：銀行存款：28.25萬元