一、增值稅相關政策處理規定

《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中人民共和國財政部國家稅務總局令第50號）規定：“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。”

（財稅201636號）文件附件1（營業稅改征增值稅試點實施辦法） 第四十五條規定：

增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知（財稅201758號）規定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。”

二、企業所得稅相關政策處理規定

《中人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：“企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現?！?/p>

三、會計收入準則相關規定

企業會計準則第14號——收入（財會201722號）關于收入確認的規定：

第四條 企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

第五條 當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

第六條 在合同開始日不符合本準則第五條規定的合同，企業應當對其進行持續評估，并在其滿足本準則第五條規定時按照該條的規定進行會計處理。

對于不符合本準則第五條規定的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入。

四、關于會計確認收入、增值稅確認銷售額和企業所得稅收入確認比較

（一）新準則收入確認需注意的問題：按新的收入準則，對建造、建安服務業來說，合同履行，就有成本支出，形成合同資產，到了一定的工程節點和時間節點上，需要根據履約進度，確認收入，而不是按合同約定的收款日期或者實際收到貨款的時間確認收入，因此此時未必有一定的現金流入。不確認收入的情形只有一個，就是有證據證明預計履約成本無法收回，此時要確認履約成本的損失（存貨跌價準備）

（二）增值稅納稅義務發生時間認定問題：從增值稅納稅義務發生時間來看，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，是以收到預收款或者書面合同約定的收款時間來判定的，即使在書面合同約定的收款日期未收到相關款項也要確認增值稅銷售額。