政府會計制度執行了一段時期，單位財會人員對費用類科目和支出科目普遍有了更加深入的理解和認識，但仍有人對經常用到的業務活動費用和單位管理費用的區別仍然有一些疑惑。

解決方案：

一、注意區分業務活動費用和單位管理費用的范圍，這是核算業務活動費用的前提

根據現行制度規定：“業務活動費用”和“單位管理費用”是每個事業單位都必須設置的兩個會計科目。其中：

“業務活動費用”科目用來核算事業單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。

“單位管理費用”科目用來核算事業單位本級行政和后勤管理部門所發生的人員經費、公用經費、資產折舊(攤銷)等費用，以及由單位統一負擔的離退休經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

在實際工作中應從以下幾個方面遞次區分兩種費用：

首先按照活動性質劃分，凡是事業單位開展的專業業務活動及其輔助活動所發生的費用均屬于業務活動費用，其他活動(包括行政管理活動、后勤服務活動及其他有關活動)發生的費用則為單位管理費用。其中專業業務活動一般是指能夠體現事業單位公益屬性的主業活動，比如文化事業單位的演出活動、教育事業單位的教學活動、衛生事業單位的醫療保健活動、農業事業單位技術推廣活動等。專業活動發生的費用為業務活動費用，其他活動發生的費用則屬于單位管理費用。

其次按照單位內設的部門劃分，凡是能夠體現事業單位主要職能的部門均為業務部門，其他部門則為行政管理與后勤服務部門。比如各級各類醫院的業務部門主要是指門診、住院以及為病人醫治所涉及的部門；各級各類學校的業務部門主要包括教學部門以及為直接教學服務的部門等；行政管理與后勤服務部門則包括如黨辦、政辦、人事、財務、審計、紀檢、離退休、保衛、總務等不直接從事專業業務活動的部門。專業部門開展活動發生的費用為業務活動費用，其他部門開展活動發生的費用則屬于單位管理費用。

再次按照工作崗位劃分，凡是像人事、財務、收發、保衛、檔案保管、食堂管理、資產管理等，就屬于行政和后勤管理崗位，其他崗位則屬于專業崗位。專業崗位履職費用為業務活動費用，除專業崗位之外的其它崗位的履職費用則屬于單位管理費用，等等。

總起來講，如果事業單位人數較少，建議按崗位去劃分，如果事業單位規模較大、內設機構多且功能分明則按部門劃分較為合適妥當。

另外，對于小型事業單位也可將全部在職在崗人員視同從事專業業務活動及其輔助活動人員，對其發生的各項開支記入業務活動費用；而離退休人員開支、統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費等公共性開支，則可全部計入單位管理費用。

二、注意財務會計與預算會計的“平行記賬”，這是核算業務活動費用的關鍵

為了促使行政單位能夠準確提供財務信息和預算執行信息，新政府會計制度采用了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求行政事業單位在會計核算時，對于所有的業務都需要進行財務核算，而對納入預算管理的現金收支業務，在采用財務核算的同時進行預算會計核算。因此當發生納入預算管理的現金支出業務時，一方面通過財務會計計入“業務活動費用”科目，另一方面則要通過預算會計計入“事業支出”科目。

這實際上是一個問題的兩個方面，通過“平行記賬”從而達到既反映單位的財務狀況又反映單位預算執行情況之目的。其中，“納入部門預算的現金收支業務”包括：一是財政直接支付、授權支付方式取得的財政撥款收入及發生的相關費用業務；二是銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金方式取得的各項收入業務；三是以銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金方式發生的各項費用業務。“現金”是指現金及現金等價物，包括國庫直接支付的財政撥款資金、國庫授權支付的零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫存現金及其他貨幣資金。

三、注意業務活動費用明細賬的設置，這是準確反映財務預算信息的保證

業務活動費用賬戶一般應當按照項目、服務或者業務類別、支付對象等進行明細核算。

為了滿足成本核算需要，可以按照“工資福利費用”、“商品和服務費用”、“對個人和家庭的補助費用”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“公共基礎設施折舊(攤銷)費”、“保障性住房折舊費”、等成本項目設置明細科目，用來歸集能夠直接計入業務活動或采用一定方法計算后再計入業務活動費用，期末再按照品種法等計算相關服務或產品的總成本和單位成本。

四、注意幾項特殊業務的會計處理

根據現行有關政策，對事業單位的如下經濟業務的核算應特別關注：

(一)關于應付職工薪酬的核算業務

對于當期應付職工薪酬的核算應分為確認和支付兩步：首先是當期應付職工薪酬的確認。在具體確認時還應注意區分在職職工的薪酬和外部人員的薪酬兩個方面：

1.對于在職職工的工資薪金，在確認時只需財務會計核算：

借：業務活動費用--工資福利費用--基本工資等

貸：應付職工薪酬

但在支付工資、津貼補貼等薪酬時需財務會計與預算會計同時進行核算：

借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入∕零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應交稅費--應交個人所得稅(也可以年終代扣代繳)

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業支出--財政撥款支出--基本支出--工資福利支出--基本工資等

貸：財政撥款預算收入∕資金結存

2.對于支付外部人員的勞務費，在確認時只需財務會計核算：

借：業務活動費用--商品和服務費用--勞務費

貸：其他應付款

但在實際支付勞務費并代扣個人所得稅時，則需財務會計與預算會計同時進行核算：

借：其他應付款

貸：零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應交稅費--應交個人所得稅

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業支出--財政撥款支出--基本支出(或項目支出)--商品和服務支出--勞務費

貸：財政撥款預算收入∕資金結存

實際工作中，對于因解除與職工勞動關系而給予辭退職工的補償，不計入業務活動費用賬戶，而應分別通過“單位管理費用”科目和“事業支出--基本支出--其他支出--其他支出--辭退職工補償”科目進行核算。

(二)關于差旅費等業務的結算業務

為了充分發揮財政資金的使用效益，關于事業單位的差旅費業務應一律采用公務卡結算，不得再使用資金結算。在通過公務卡結算時：

1.償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，只需進行財務會計核算，即按照償還的數：

借：其他應收款--待清算報銷額度--待清算公務卡報銷額度

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

2.持卡人報銷時，需財務會計與預算會計同時進行核算，即按照核報的金額：

借：業務活動費用--商品和服務費用--差旅費

貸：其他應收款--待清算報銷額度--待清算公務卡報銷額度

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業支出--財政撥款支出--基本支出--商品和服務支出--差旅費

貸：資金結存