發(fā)布時間：2021-04-22 12:29:26來源：國家稅務總局深圳市稅務局

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已拉開序幕，貸款損失準備金一直是金融企業(yè)非常關心的填報咨詢熱點，尤其是隨著《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號，以下簡稱24號公告）的發(fā)布，《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）的表單樣式及其填報說明都進行了大幅調(diào)整。今天，小編帶領大家一起來學習貸款損失準備金的填報。

一、何為貸款損失準備金

為了提高抵御風險能力，保證穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，金融企業(yè)需要對承擔風險和損失的資產(chǎn)計提準備金。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》，金融企業(yè)設置“貸款損失準備”科目核算以攤余成本計量的貸款以預期信用損失為基礎計提的損失準備。而在企業(yè)所得稅處理上，金融企業(yè)應當根據(jù)《財政部稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第86號，簡稱86號公告）、《財政部稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號，簡稱85號公告）規(guī)定的貸款資產(chǎn)范圍、比例和計算方法計提并列支貸款損失準備金。

二、貸款損失準備金怎么算

step 1：判斷是否屬于準予計提貸款損失準備金的企業(yè)

（一）政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)；

（二）經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司；

step2：找到準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產(chǎn);

（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

注意，以下風險資產(chǎn)不得提取貸款損失準備金在稅前扣除！

（一）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)；

（二）除86公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風險資產(chǎn)。

step3：按比例計提準備金并計算稅前扣除金額

根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照85號公告規(guī)定比例計提的貸款損失準備金：

（一）關注類貸款，計提比例為2%;

（二）次級類貸款，計提比例為25%;

（三）可疑類貸款，計提比例為50%;

（四）損失類貸款，計提比例為100%。

注意：金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。同時，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款如選擇了按照85號公告規(guī)定處理，則相關常類貸款不能再適用86號公告規(guī)定。

三、如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表

24號公告對《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）進行大幅修改，調(diào)整了表單結構和填報規(guī)則，更清晰直觀地體現(xiàn)貸款損失準備金及相關資產(chǎn)損稅前扣除的納稅調(diào)整規(guī)則，避免了填報口徑的歧義，減輕企業(yè)填報負擔。

根據(jù)24號公告中的《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）填報說明，只要會計上發(fā)生貸款損失準備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報該表。同時，金融企業(yè)還需要結合貸款審批發(fā)放、計提撥備、追索回收、損失認定等環(huán)節(jié)的具體情況填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）、《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）等。

下面，我們通過一個簡單的案例來看看金融企業(yè)在匯算清繳時如何填寫這些表。

x銀行2019年貸款損失準備金余額為200萬元，2019年末貸款資產(chǎn)余額為12000萬元。在2019年度企業(yè)所得稅年度納稅申報時，根據(jù)稅法規(guī)定，x銀行符合計算準備金的貸款資產(chǎn)余額為10000萬元，申報扣除貸款損失準備金100萬元。2020年x銀行發(fā)生以下貸款損失業(yè)務：

（1）3月核銷對a公司的貸款200萬元（計稅基礎為200萬元），該損失符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。

（2）5月收回以前年度確認的b公司的部分貸款損失100萬元，符合稅法扣除條件，并在以前年度申報扣除。

（3）2020年末提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額為20000萬元，提取貸款損失準備金200萬元，年末準備金余額為300萬元。根據(jù)稅法規(guī)定可提取貸款損失準備金的資產(chǎn)余額為18000萬元。

x銀行在申報2020年度企業(yè)所得稅時，三張表的申報情況如下：

（1）填寫《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）

x銀行根據(jù)2019年、2020年會計核算的年末貸款余額和貸款損失準備金余額，填列至《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120），按照表間邏輯計算出準予當年扣除的貸款損失準備金和納稅調(diào)整金額。填報完成后，申報系統(tǒng)自動將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）對應欄次。

（2）填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）

x銀行核銷貸款200萬元，第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷金額”填報納稅人會計核算當年度通過準備金項目核銷的資產(chǎn)損失金額，第 5 列“資產(chǎn)計稅基礎”填報納稅人按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進項稅額。按照表間邏輯計算出納稅調(diào)整金額。填報完成后，申報系統(tǒng)自動將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）對應欄次。

（3）填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）

x銀行收回以前年度確認的b公司的部分貸款損失100萬元，已在以前年度申報扣除，需要調(diào)增100萬元。對于收回以前年度確認的貸款損失，金融企業(yè)直接在貸款損失準備科目下核算，而稅法要求確認為收入。但在目前的申報表沒有明確規(guī)定的填報欄次，金融企業(yè)可填入《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）第11行“（九）其他”內(nèi)。