2017年3月31日，財政部修訂發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準則，要求境內上市企業自2019年1月1日起執行新金融工具準則，境外上市企業及境內外同時上市的企業，已經從2018年1月1日起執行。

新會計準則下金融資產分類

本次金融工具相關會計準則的修訂，涉及內容較多，最主要的可總結為三點：

（1）金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”；

（2）金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”；

（3）套期會計更加如實地反映企業的風險管理活動。

而其中第一點和第二點，導致金融資產對資產負債表和利潤表的影響方式和程度都發生了變化，以下主要探討金融資產分類。

舊準則里，金融資產分為四大類：

（1）貸款和應收款項；

（2）持有至到期投資；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（4）可供出售金融資產。

新會計準則下金融資產分類

上述分類較為復雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認和計量準則規定以企業持有金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為三大類：

（1）以攤余成本計量的金融資產；

（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

新準則減少了金融資產類別，一定程度提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。

新會計準則下金融資產分類

下面分類說三種資產的特點及相關會計科目：

第一類：以攤余成本計量的金融資產。

可以視為老準則下持有至到期投資、貸款和應收款項及貨幣資金的合并項。它在財報資產科目里主要包括：貨幣資金、應收票據、應收賬款、其他應收款、長期應收款、債權投資等。它的計量規則沒有改變，利息的收入、計提減值、中途轉讓帶來的盈虧，都計入利潤表。

第二類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

它可以簡單理解為以賺差價為目的的金融資產。不管是債還是股，只要公司持有目的是為了獲取差價，那就歸入此類。金融衍生品必須計入此類。

它最容易理解，當一項資產被歸入變動計入當期損益類金融資產后，市值波動+持有期間收到的股息或利息，都計入公司利潤表的投資收益。并分為兩個科目展示：

（1）預期持有不超過一年的，記錄為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“交易性金融資產”。其中衍生金融資產必須歸入此類，并單獨披露；

（2）自報表日起超過一年到期（或無固定期限）且預期持有將超過一年的，記錄為“其他非流動金融資產”。因為是用公允價值計量且波動已經計入投資收益了，所以無需計提減值準備。

新會計準則下金融資產分類

第三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

（1）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

那如何入賬呢？

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產含兩項，分別是：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具的公允價值波動也計入“其他綜合收益”，只影響凈資產，不影響凈利潤。該類在賣出時，其在其他綜合收益里累計的歷年公允價值波動一次性轉出來，算賣出那年的投資收益，影響該年凈利潤。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具，一般是指帶有股權性質的投資品。它的公允價值波動，從頭到尾都不影響凈利潤。其在報表里反映在其他權益工具投資，處理方法一般為：

（1）分紅計入公司利潤表的投資收益；