內(nèi)容摘要：增值稅是我國財政收入的主要稅種。 在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。 財政部于 2019 年 1 月 23 日舉行新聞發(fā)布會，發(fā)布 2018 年財政收支情況，公布了 2019年 1-12 月累計，全國一般公共預算收入 183352 億元，全國一般公共預算收入中的稅收收入156401 億元， 其中， 國內(nèi)增值稅 61529 億元， 占稅收收入 39.34%， 占公共預算收入的33.56%。 因此，如何加強增值稅的征收管理，降低增值稅征收成本，提高增值稅征收效益。 建議對增值稅的“以票抵稅”的征管方式進行思考和探討。

關(guān)鍵詞：增值稅 增值稅一般納稅人 增值稅進項抵扣 增值稅進項抵扣憑證

一、增值稅征管的歷史回顧

（一）增值稅的歷史沿革

引進并試行增值稅。 我國增值稅是在1979年恢復基本稅收制度背景下引進的，由于增值稅核算的相對復雜性與當時我國稅收管理的落后，逐步在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進行試點。 因此，當時雖然被稱為增值稅，但實際上是對產(chǎn)品稅的一種改良，試點范圍也有限。

確定并實施增值稅。 1984年，在試點的基礎(chǔ)上，結(jié)合第二步“利改稅”，式頒布《中人民共和國增值稅條例（草案）》（以下簡稱條例草案），自1984年10月1日起試行，標志著我國式確定實行增值稅制度。 但是，增值稅主要針對規(guī)定的部分貨物的生產(chǎn)和進口，并形成產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅共存格局。

條例草案規(guī)定：“在中人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口本條例規(guī)定應稅產(chǎn)品的單位和個人，為增值稅的納稅義務人”。 但實際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限，涉及面不廣。 對增值稅稅目主要分甲乙兩大類產(chǎn)品，其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計算應納稅額；乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計算應納稅額。 進口的應稅產(chǎn)品，不論是甲類或乙類產(chǎn)品，均按組成計稅價格，依率直接計算應納稅額，不扣除任何項目的金額或已納稅額。 由于實行增值稅結(jié)算的企業(yè)不多，所以能夠懂得并熟悉這一業(yè)務的人并不是很多。

全面推行增值稅。 1993年底，式出臺《中人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第134號）規(guī)定：在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，自1994年1月1日起施行。 同時廢止《中人民共和國增值稅條例（草案）》《中人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》，形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局。《增值稅暫行條例》確定了“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的基本計算制度，并延續(xù)至今。 當時，增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。

逐步推行消費型增值稅。

（1）2004年7月1日起，為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，出臺了《財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2004〕156號），對東北地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。

（2）2007年7月1日起，出臺了《財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號），對中部地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。

（3）2008年7月1日起，出臺了《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣財政部范圍暫行辦法〉的通知》（財稅號〔2008〕108號），對汶川地震受災嚴重地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。

（4）2009年1月1日起，出臺了《財政部國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），在全國范圍內(nèi)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。 從政府層面確立了消費型增值稅。

（5）經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，《中人民共和國增值稅暫行條例》（中人民共和國國務院令第538號）自2009年1月1日起施行，標志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。 同時，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

（二）營業(yè)稅改征增值稅，增值稅全面擴圍

經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。 自此開始，通過擴大試點范圍、擴大行業(yè)范圍等步驟，我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。

營改增的推進路線主要是先選擇行業(yè)和地區(qū)試點，再擴大試點地區(qū)，再擴大行業(yè)范圍，從而一步步推進。 因此，營改增的實施過程比較復雜，對于期間的稅收政策的掌握比較麻煩。 以財稅〔2016〕36號文為標志，我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開，營業(yè)稅雖然由于追征期等原因尚未徹底取消，但是新發(fā)生業(yè)務中已經(jīng)退出征稅。 我國經(jīng)歷了產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅三稅并存到增值稅實現(xiàn)大一統(tǒng)的過程，有“三稅歸增”的內(nèi)涵。

目前，我國實施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個：一是《中人民共和國增值稅暫行條例》（中人民共和國國務院令第538號），主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號），主要適用于營改增項目。

（三）增值稅稅率（征收率）的四次調(diào)整

1.第一次調(diào)整：依據(jù)財稅〔2014〕57號和國家稅務總局公告2014年第36號規(guī)定，2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

2.第二次調(diào)整：依據(jù)國務院常務會議決定，財稅〔2017〕37號規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。 增值稅率從四檔變?yōu)闉槿龣n，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%下調(diào)至11%。

3.第三次調(diào)整：財稅201832號規(guī)定，2018年5月1日起，增值稅下調(diào)1個百分比。 目前我國增值稅的三檔稅率分別為6%、10%和16%。

4.第四次調(diào)整：2019年《政府工作報告》中提出“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變”。

表1 調(diào)整后的稅率

（四）增值稅的征管方式

納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

納稅人發(fā)生應稅銷售行為，按照銷售額和本條例第2條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。 銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第6條銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用， 但是不包括收取的銷項稅額。

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（五）增值稅“以票抵稅”的優(yōu)點

避免重復征稅，提高企業(yè)利潤。 增值稅只對增值額課稅，是因為增值稅只對貨物或勞務銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。 從而有效地排除了重疊征稅因素。 使得絕大部分貨物的稅負是一樣的，而且同一貨物在經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負也是一樣的。 這種情況使增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及消費行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征。

能夠平衡稅負，促進公平競爭。增值稅具有不重復征稅的特點，從一個企業(yè)來看，增值稅稅負的高低不受貨物結(jié)構(gòu)中外購協(xié)作件所占比重大小的影響；從一項貨物來看，增值稅不受該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 就是說，一種貨物無論是由幾個、十幾個、甚至幾十個企業(yè)共同完成，還是自始至終由一個企業(yè)完成，貨物只要最終銷售價格相同。 那么該貨物所負擔的增值稅稅負也相同。為在市場經(jīng)濟下的公平競爭提供良好的外部條件。有利于出口退稅。 各國對出口貨物普遍實行退稅政策。 使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。在這種政策下，按全部銷售額征稅，由于存在重復征稅，在貨物出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的。 這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個問題：一是退稅不足，影響貨物在國際市場的競爭力；二是退稅過多。 形成國家對出口貨物的補貼。 實行增值稅則可以避免上述問題，因為貨物的出口價格就是其全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出出口貨物應退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準確地退還給企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。

二、增值稅“以票抵稅”征管產(chǎn)生的問題

（一）實際沒有實現(xiàn)“增值納稅”的原則

1.發(fā)票認證的期限。

國家稅務總局2003年制發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。

國家稅務總局在2009年制發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號），決定自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證認證抵扣期限，由90天延長至180天。

國家稅務總局在2017年制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

2.異常增值稅扣稅憑證不得抵扣。

《國家稅務總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知》國稅發(fā)〔2004〕123號，《國家稅務總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》 國稅函〔2006〕969號，《國家稅務總局關(guān)于認真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關(guān)問題的通知》 國稅函〔2007〕517號，《國家稅務總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》國稅函〔2008〕607號等文件，規(guī)定了不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證不得抵扣。

國家稅務總局在2019年制發(fā)《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》國家稅務總局公告2019年第38號，進一步明確規(guī)定，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（二）非常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

（五）屬于《國家稅務總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第2條第1項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理:

（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。 已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

國家稅務總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)1997134號規(guī)定，受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的,應當依照<中人民共和國稅收征收管理法>及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。

國家稅務總局2000年制發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理意見》 國稅發(fā)（2000）187號規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實交易，專用發(fā)票的全部與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方的增值稅發(fā)票是非法取得的，對購貨方不以偷稅或騙稅論處，但不予抵扣或出口退稅。

3.小規(guī)模納稅人。

增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，

4.增值稅簡易征收。

增值稅簡易征收，計稅公式為：

銷售額×簡易征收率

簡易征收項目涵蓋多個行業(yè)，具體范圍如下：

（1）建筑服務。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

根據(jù)財稅〔2017〕58號文規(guī)定：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

（2）出售不動產(chǎn)。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

（3）物業(yè)管理服務中收取的自來水費。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）規(guī)定：

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

（4）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文，下列情形可以選擇簡易征收：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（5）銷售使用過的固定資產(chǎn)。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文和財稅〔2008〕170號文規(guī)定：

一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進項稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（6）勞務派遣。

根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（8）不動產(chǎn)融資租賃合同。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（9）人力資源外包服務。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（10）其他可以選擇簡易計稅的情況（按征收率3%）

公共交通運輸服務；

電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；

在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同；

在2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務；

經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務；

縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；

用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)；

寄售商店代銷寄售物品；

典當業(yè)銷售死當物品；

單采血漿站銷售非臨床用人體血液；

經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品；藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。 獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售獸用生物制品；自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅；自2019年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅；

5.銷售額的扣除。

增值稅銷售額的扣除，實際上是否定了“以票抵稅”。 銷售額扣除有以下規(guī)定：

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第3點

（2）經(jīng)紀代理服務。

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第4點

（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。 無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4） 經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的， 在2016年7月31日前仍可按照上述第（

1）、（

2）、（

3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)

務不得按照上述第（

1）、（

2）、（

3）點規(guī)定執(zhí)行。

——

—

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔

2016〕36號）附

件2第1條第3項第5點

（

4）航空運輸企業(yè)。

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的

價款。

—

—

—

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔

2016〕36號）附

件2第1條第3項第6點

（

5）提供客運場站服務。

試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給

承運方運費后的余額為銷售額。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第7點

（6）旅游服務。

納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第8點

（7）建筑服務。

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第9點

（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第3項第10點

（9）銷售不動產(chǎn)。

1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。 納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額， 按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）， 應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

5）僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市：個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。——《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第1條第8項/附件3第5條

（10）勞務派遣服務。

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。——《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、 收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第1條

（11）人力資源外包服務。

納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。——《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、 收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第3條第1項

（12）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。——《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、 收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第3條第2項

（13）安全保護服務。

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。——《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、 不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號》第4條

（14）物業(yè)管理服務中收取的自來水水費

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。——《國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）

（15）教輔單位為境外單位提供境內(nèi)考試服務。

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。——《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第6條

（16）簽證代理服務。

納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐使(領(lǐng))館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。——《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第7條。

（17）代理進口服務。

納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。——《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第8條

（18）境外航段機票代理服務。

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。——《財政部稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第3條

（19）境內(nèi)機票代理服務。

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。 其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（iata）開賬與結(jié)算計劃（bsp）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。 航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。——《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第2條

（二）增加了增值稅征收成本

1.不斷制定和修改大量增值稅發(fā)票管理文件。

增值稅“以票抵稅”，征管的重點是管好“票”。 國家稅務總局制發(fā)了大量的增值稅專用發(fā)票等扣抵稅的發(fā)票的使用管理的規(guī)定。在1993年，增值稅“以票抵稅”即將執(zhí)行，國家稅務總局制發(fā)了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知，（現(xiàn)已失效）。2006年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）；2007年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）；2008年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》（國稅函〔2008〕761號）、制發(fā)《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕33號）；2011年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于修訂〈增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)服務監(jiān)督管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2011〕132號）；增值稅以票抵稅的征管模式的思考2014年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）2015年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版與電子發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》（國家稅務總局公告2015年第53號）；2016年， 國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）、制發(fā)《關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項的公告》（國家務總局公告2016年第32號）、制發(fā)《關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號）；2017年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）、制發(fā)《關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）；2019年，國家稅務總局制發(fā)《關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第33號）、制發(fā)《于進一步做好納稅人增值稅發(fā)票領(lǐng)用等工作的通知》（稅總函201964號）等。

2.增加對增值稅抵稅發(fā)票的檢查。

1994年“以票抵稅”的增值稅新稅制執(zhí)行，全國發(fā)生大量的增值稅假票真開合真票假開的案件。各地的國家稅務局基本就成了發(fā)票管理局，全國稅務機關(guān)增值稅發(fā)票協(xié)查，虛開增值稅專用發(fā)票的案件查處，占用了國稅局的大量的工作量。1995年，國家稅務總局查處全國第一個發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票大案。 廣東鼎湖和佛岡地區(qū)部分企業(yè)收受開票費，向全國企業(yè)虛開抵扣發(fā)票。1998年，中紀委召開新聞發(fā)布會，通報金縣虛開增值稅專用發(fā)票大案。 1995～1997年，浙江省金縣218戶企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票65530份，開票價稅合計63.1億元，其中銷售額53.94億元，稅款9.14億元，已抵扣稅款7.42億元。“金案件”涉及全國36個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，154人涉嫌虛開發(fā)票犯罪，被定性為共和國第一大稅案。1997年7月，國稅總局與公安部發(fā)出金縣稅案全國協(xié)查令。 7月17日，國稅總局在杭州市召開全國涉案地區(qū)協(xié)查會。“金案件”經(jīng)全國協(xié)查,屬于虛開的金縣專用發(fā)票計65536份，銷售額53.9億元，稅額9.2億元，價稅合計63.1億元。“金稅案”補稅入庫6.58億元，罰款入庫5.09億元，補稅罰款11.9億元。 公安機關(guān)抓捕虛開發(fā)票犯罪嫌疑人89人，其中胡某某、吳某某、呂某某和金縣稅務局稽查大隊隊長楊某某四名要犯被一審判處死刑。由于虛開增值稅專用發(fā)票案件頻發(fā)， 國務院成立在2000年打擊騙取出口退稅打擊虛開抵扣、退稅發(fā)票的專案。 國務院成立了打擊騙取出口退稅領(lǐng)導小組，并于2000年11月20日派駐上海工作組。 市局配合工作組協(xié)查。工作組對上海市部分外貿(mào)企業(yè)、 供貨企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)進行了檢查。 共檢查和調(diào)查各類企業(yè)545戶，對其中的i 12戶企業(yè)進行了重點檢查，查處從事虛開發(fā)票的開票公司20戶，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票14557份，開票銷售額6.8億元，涉及稅額11685萬元，價稅合計約7.9億元；查處外貿(mào)出口企業(yè)涉嫌騙取出口退稅申報金額666萬元。 移交市公安局立案偵查案件14件，公安局對涉嫌犯罪分子刑事拘留16人，取保候?qū)?人。在“807”專案協(xié)查中，上海共協(xié)查受票企業(yè)3245戶，協(xié)查發(fā)票9399份，共追繳稅款4313萬元，罰款689萬元。

2016年，公安部、國家稅務總局、海關(guān)和銀行四部門聯(lián)合打擊出口騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動。

國家稅務總局舉行的新聞發(fā)布會上獲悉，2017年全國稅務機關(guān)檢查涉嫌騙稅和虛開企業(yè)6.86萬戶，查處騙取出口退稅違法行為挽回稅款損失207億元；認定虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證584萬份，涉及稅額1205億元。

2017年，國家稅務總局公布6起虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。

天津盛川化工技術(shù)開發(fā)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案。 天津盛川化工技術(shù)開發(fā)有限公司通過非法手段，取得遼寧、山東、廣東等地企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項。 同時，在無真實業(yè)務的情況下，向廣東、福建等10個省、市的110戶企業(yè)大肆虛開增值稅專用發(fā)票1411份，涉及金額10.04億元，稅額1.71億元。江蘇“3·22”虛開增值稅專用發(fā)票案。 以犯罪嫌疑人王某為首的犯罪團伙利用網(wǎng)上購買的身份信虛假注冊10家公司，在沒有真實貨物交易的情況下，以支付2%—2.5%手續(xù)費的方式，接受遼寧等14省市90家企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票5129份，涉及金額11.28億元，稅額1.48億元。 同時，以收取3.5%-8%手續(xù)費的方式，先后為北京、廣東等16省市302家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票7131份，涉及金額7.92億元，稅額1.35億元。安徽超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪嫌疑人朱某某，伙同唐某某等人，利用其控制的宿州市超越商貿(mào)有限公司和宿州市中城商貿(mào)有限公司，通過非法渠道獲取上海黃金交易所會員單位開具品名為“黃金”的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，然后對外虛開品名為“煤炭”“鋼”的增值稅專用發(fā)票。 累計接受虛開增值稅專用發(fā)票及可抵扣憑證1247份，涉及金額11.8億元，稅額1.88億元；累計虛開增值稅專用發(fā)票1169份，涉及金額11.18億元，稅額1.88億元。四川凱富商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪嫌疑人詹某某，同趙某某、解某某等人，冒用他人身份信息，注冊成立南充市凱富商貿(mào)有限公司等2家企業(yè)，通過支付4%-5%手續(xù)費的方法從遼寧、山東、廣西等地的12家企業(yè)非法購買增值稅專用發(fā)票307份，涉及金額3850.37萬元，涉及稅額568.84萬元；海關(guān)增值稅專用繳款書1份，涉及稅額6.32萬元。 同時，以收取5%-8%的手續(xù)費的方式為他人虛開增值稅專用發(fā)票，累計虛開增值稅專用發(fā)票343份，涉及金額3352.52萬元，稅額569.92萬元。陜西龐某某等人虛開增值稅專用發(fā)票案。 龐某某、李某某、付某某三人自2014年7月到2016年4月期間，冒用他人身份信息在寶雞市注冊成立寶雞順興隆藥業(yè)有限公司等多家公司，以其租住的寶雞市某民房為據(jù)點，在無實際業(yè)務的情況下，假借寶雞市陳倉區(qū)、鳳翔縣等周邊9個縣區(qū)的60多位農(nóng)民身份信息，虛開1338份農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用以抵扣進項，涉及金額13024.27萬元，稅額1693.16萬元；同時向河南、福建、新疆等地7家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1132份，涉及金額10667.05萬元，稅額1816.66萬元。寧波“10·30”虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪團伙在寧波注冊成立寧波博運來珠寶有限公司等10家空殼公司， 從上海黃金交易所和西安多家會員單位購買黃金， 取得對應的進項增值稅專用發(fā)票1316份，涉及金額69.7億元，稅額11.85億元。 犯罪團伙將實物黃金在深圳市水貝珠寶市場進行低價交割銷售，在沒有真實貨物交易的情況下，向北京、江蘇、湖北、四川等16個省市的170家企業(yè)，虛開增值稅專用發(fā)票7492份，涉及金額69.82億元，稅額11.87億元。經(jīng)濟觀察網(wǎng)獲得的數(shù)據(jù)顯示，2018年， 全國共查處涉嫌虛開增值稅發(fā)票企業(yè)108970戶， 定性對外、接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證582.5萬份，涉案稅額1108.93億元。 查處涉嫌騙取出口退稅企業(yè)3545戶，挽回稅款損失147.87億元。 深圳、重慶、青島等地案發(fā)率開始下降，全國已有近620名犯罪嫌疑人懾于打擊虛開騙稅專項行動高壓態(tài)勢主動投案自首。

公安部于2019年7月31日舉行新聞發(fā)布會， 通報公安機關(guān)會同稅務等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪活動的有關(guān)情況。 國家稅務總局稽查局局長郭曉林通報，截止到2019年6月底，專項行動共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。 國家稅務總局稽查局局長郭曉林介紹稱，截止到2019年6月底，專項行動共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。國家稅務總局稽查局局長郭曉林介紹稱，截止到2019年6月底，專項行動共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。公安部經(jīng)濟犯罪偵查局副局長尤小文表示，公布的案例集中體現(xiàn)了當前涉稅犯罪形勢，其中最突出是虛開增值稅專用發(fā)票，占涉稅犯罪總量的90%，涉案資金巨大。其次是騙取出口退稅犯罪，犯罪鏈條長，隱蔽程度比較高，偵辦難度大。 另外，有些地方出現(xiàn)了犯罪分子利用非法軟件、高技術(shù)手段實施涉稅犯罪。

（三）增加了納稅人申報繳納增值稅納稅成本

1.納稅人需頻繁了解和掌握增值稅發(fā)票開具要求。 由于稅務機關(guān)不斷制發(fā)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，如果納稅人未能及時了解和掌握最新的增值稅專用發(fā)票的規(guī)定的補充或改變，就可能不可開具或不可抵扣增值稅專用發(fā)票，既影響了經(jīng)營業(yè)務的開展，還可能增加增值稅費用。

2.納稅人需購買和調(diào)換開票設備。 由于稅務機關(guān)不斷要求企業(yè)與稅務機關(guān)同步更新稅控設備和開票設備，增加了額外工作和企業(yè)的經(jīng)營成本。

（四）抵扣憑證與企業(yè)所得稅稅前扣除的矛盾

目前的稅法規(guī)定，企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不得進項抵扣。 但善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否可企業(yè)所得稅稅前扣除？ 相當一部分稅務機關(guān)嚴格執(zhí)行以票控稅的原則，結(jié)果造成的局面是企業(yè)無法換開發(fā)票的情況下，真實成本無法在稅前扣除，對納稅人合法權(quán)益保障力度不夠。這個問題國家稅務總局未發(fā)文明確，在全國稅務系統(tǒng)中也存在爭議。國家稅務總局2000年制發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號），規(guī)定符合四個條件的受票方為“善意取得增值稅專用發(fā)票”，一是購貨方與銷售方存在真實的交易，二是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，三是專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，四是且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得。 這個文件出臺的背景是解決13號文件規(guī)定的對取得虛開發(fā)票的納稅人處理——進項不得抵扣，還必須罰款。 134號文件出臺的背景是為了統(tǒng)一處理當時的“共和國第一大案”的金縣虛開增值稅專用發(fā)票大案。 依據(jù)134號文件的要求，對所有取得金縣虛開的專票并已申報抵扣的的金額，一律“補一罰一”，即除了追繳已抵扣的稅額，并按追繳的增值稅金額罰款一倍。 這在增值稅“以票抵稅”的新稅制剛施行就發(fā)生的重大違法犯罪行為應嚴厲打擊，強化對打擊虛開發(fā)票違法犯罪的威懾力，是有力的。 但隨著大量虛開發(fā)票案件的處理，我們發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)雖然取得是虛開的發(fā)票，虛開發(fā)票上的稅額也已申報抵扣，但企業(yè)的購買業(yè)務并不存在取得虛開發(fā)票的故意和過錯。 對上述企業(yè)的進項不得抵扣而追繳稅款，已造成企業(yè)不必要的費用成本，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。 各地稅務機關(guān)向總局提出了上述問題，總局在2000年組織了《增值稅虛開增值稅專用發(fā)票的定性和處理》調(diào)研組，根據(jù)調(diào)研組建議，總局制發(fā)了《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)2000187號，修改了對企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票申報抵扣一律“補一罰一”處理的規(guī)定。 187號文件，是總局流轉(zhuǎn)稅司制發(fā)的，企業(yè)所得稅司并未參加，所以對善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否可企業(yè)所得稅稅前扣除未作規(guī)定。稅務機關(guān)在具體處理中， 一般依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ”，如符合上述規(guī)定是允許在稅前扣除。

2018年，國家稅務總局制發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第4條規(guī)定，“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。 真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。 ”企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，是否符合真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性。 真實性和關(guān)聯(lián)性是符合的。 從合法性角度分析，開票方如果開具的發(fā)票是從主管稅務機關(guān)購買的，增值稅專用發(fā)票的形式要件應該是合法的。

三、改變增值稅“

以票抵稅”的征管模式上述講了增值稅“以票抵稅”的優(yōu)點和弊端。 為了有利于國家稅收穩(wěn)定增加，有利于稅務機關(guān)征收管理，有利于納稅人申報繳納。 建議改變增值稅“以票抵稅”的征管模式，關(guān)鍵問題是

1.取消增值稅一般納稅人限額小規(guī)模納稅人的劃分。

2.增值稅抵稅憑證的多樣化和簡易化。

3.減少和控制增值稅簡易征收、免稅、不征收的范圍。

對上述意見的具體表述。 近日，看到作者“藍敏”來源“藍敏說稅”發(fā)表的《專票要退場了？ 說說增值稅征求意見稿》，很有同感。 在表示敬意的同時，借用上述部分文章，表達如下：

（一）專票要退場了

猜測的理由有三個：第一：進項抵扣，憑證合法就行。在進項抵扣上，征求意見稿與原條例規(guī)定有些差異。 兩者對進項稅金的定義是相同的：“支付或負擔的增值稅金，是進項稅金”。但原條例同時規(guī)定：可以抵扣的進項稅金，必須是“抵扣憑證上”注明的稅金，還羅列了具體的憑證類型，并且抵扣憑證不滿足稅務總局的規(guī)定就不能規(guī)定。——《增值稅法征求意見稿》卻沒有這些內(nèi)容。征求意見稿只是說“進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣”。結(jié)論就是——憑證合法就能抵扣！至于是不是增值稅專用發(fā)票，那倒沒有關(guān)系。 合法前提下，一切發(fā)票都可以抵扣，增值稅專用發(fā)票不是必須的了。同時注意，征求意見稿也沒有規(guī)定，抵扣憑證必須要滿足稅務總局的規(guī)定。 按征求意見稿抵扣憑證以合法性為唯一要求。發(fā)票的合法性，主要由《發(fā)票管理辦法》來規(guī)范，征管法規(guī)定發(fā)票由稅務機關(guān)獨家管理，但管理是管理，合法是合法，哪些是合法、哪些是違法，得按法律、法規(guī)來。比如，按《增值稅法征求意見稿》，金三系統(tǒng)中失控的增值稅專用發(fā)票，只要不能被稅務機關(guān)依法認定為違法憑證，其進項不準抵扣就違法。而在當前政策下，由于憑證不滿足稅務機關(guān)要求就不能抵扣，所以，稅務總局可以直接規(guī)定某些憑證不得抵扣，像失控發(fā)票、異常戶發(fā)票，雖然不能證明違法，也可以規(guī)定不能抵扣。第二個理由：全都稅控了《增值稅法征求意見稿》第41條納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。既然都全部稅控了，那么增值稅專用發(fā)票還有什么特殊性？以后，所有發(fā)票都必須走稅控系統(tǒng)，只要取得這些發(fā)票并支付或負擔了增值稅，就可以抵扣。第三個理由是大趨勢。

（二）《增值稅法征求意見稿》刪除關(guān)于不得使用增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

看看《增值稅法征求意見稿》，增值稅的核算只涉及進項和銷項，當然也要分項目。 但這樣的核算要求，與會計核算的要求是完全不一樣的兩碼事，會計有自己的制度與準則，與增值稅是兩套東西。拿會計核算來限制進項抵扣，理由是什么？ 除了想多收點稅或者給納稅人形成壓力，沒有意義。所以，只要能夠確確認銷項、進項，以及銷項與進項的項目，不應該超范圍擴大抵扣的限制。

（三）關(guān)于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣的問題

按《增值稅法征求意見稿》的規(guī)定，進項稅金是支付或負擔的增值稅。 但自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，銷售方不收銷項稅，也就是說根本就沒有增值稅金的支付和負擔，怎么抵扣？原條例直接規(guī)定“憑證上注明或計算的稅金”，就可以抵扣了，但《增值稅法征求意見稿》上卻沒有，那么，農(nóng)產(chǎn)品怎么抵？自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品肯定是可以抵扣進項的，不然就不惠農(nóng)了，但《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定：國務院可以規(guī)定其它可抵扣的進項，那么怎么加進去？ 既然已經(jīng)立了法，基本的納稅規(guī)則就應該由法律直接進行規(guī)定，條例只進行落實。難道是忘了？

（四）進項的加計抵扣

如果這一政策要延續(xù)的話，《增值稅法征求意見稿》也需要進行規(guī)定或授權(quán)國務院來定。

（五）免稅的發(fā)票問題

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定免稅不能開增值稅專用發(fā)票。 我認為這是確的。如果增值稅專用發(fā)票已經(jīng)行將就木，自然就不用規(guī)定免稅不能開了。 到時候，都開增值稅發(fā)票。換個角度看，如果已經(jīng)免稅，則稅款為零，購買方也沒有支付或負擔增值稅，所以，就算開了增值稅專用發(fā)票，進項也是零。 所以，不準開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定也就沒有意義了。

（六）關(guān)于一般納稅人登記

《增值稅法征求意見稿》發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外。

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定納稅人身份，而是把整個簡易計稅的事項，都授權(quán)給國務院制定條例來定。