增值稅暫行條例規(guī)定有八項視同銷售，第一個是將貨物交付給其他單位或是個人進(jìn)行代銷，那就是說把貨物交別人幫我們銷售，交付給別人的時候，就屬于視同銷售的行為；第二個是銷售代銷貨物，是站在受托方的角度上的，幫別人賣貨，也屬于增值稅的視同銷售；第三個是設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的，但是相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外，即是指總分公司實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送于另一個機構(gòu)，用途是用于銷售的情況下叫視同銷售，但是如果總分機構(gòu)是在同一縣市的除外；第四個是將自產(chǎn)或是委托加工的貨物，用于非增值稅的應(yīng)稅項目，原來是指營業(yè)稅的項目，現(xiàn)這個就不存在了；第五個是將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，注意，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出或視同銷售是兩種不同的增值稅處理方法，這里是說將自產(chǎn)委托加工的貨物用于這個集體福利和個人消費的時候是視同銷售，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出指的是將外購的貨物用于集體福利或個人消費，即是說貨物的來源不一樣；第六個是將自產(chǎn)或委托加工或是購進(jìn)貨物用于投資；第七個是將貨物分配給股東或是投資者，就是說作為股息紅利給分配出去視同銷售；第八個是無償贈送，將自產(chǎn)或委托加工或購進(jìn)貨物無償贈送給他人視同銷售，這里無償是指沒有任何經(jīng)濟利益，并不是說無償就是沒收到錢

這個增值稅暫行條例里邊，所提到的用于集體福利或是個人消費的時候，到底是增值稅的進(jìn)項轉(zhuǎn)出還是視同銷售，用于簡易計稅方法，免征增值稅集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物，不僅貨物還包括勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，強調(diào)的來源是購進(jìn)的，用于集體福利或個人消費的時候，增值稅進(jìn)項稅額是不得抵扣的，而視同銷售是沒有購進(jìn)的，二是自產(chǎn)或委托加工的貨物如果用于集體福利或個人消費的視同銷售，無論對內(nèi)還是對外，均視同銷售，如果是外購的貨物，對外用于分配或用于捐贈或用于投資屬于視同銷售，如果對內(nèi)用于集體福利或個人消費是做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。因為應(yīng)視同銷售的卻做了進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，就有問題的，應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的卻做了視同銷售，對于稅費是有影響的，比如說外購的茶葉如果用于集體福利，是要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，如果沒有取得專票，沒有抵扣，那么進(jìn)項稅就不用轉(zhuǎn)，但是誤做視同銷售，沒有進(jìn)項稅的抵扣，反而還要交銷項稅，企業(yè)反而吃虧。

財稅2016年36號文里邊規(guī)定下列的情形需視同銷售，第一個是單位或者是個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，比如無償借錢給別人沒收利息這種情形，增值稅要視同銷售。這里無償指單位或個體工商戶，不包括自然人，因為無法控制自然人這類行為；第二個單位或者個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，這里個人包括是個體工商戶或其他自然人，因為房子無償?shù)慕o別人的時候要辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，這個時候國家就能控制自然人的行為。這里如果用于公益事業(yè)的除外，比如對于疫情捐贈，就屬于用于公益事業(yè)的除外。

具體案例，假如某公司是一般納稅人，將自有的資金1000萬無償借給了別人，沒有收利息，銀行同期同類的貸款利率5%，那把錢無償?shù)慕杞o別人，屬于無償給別人提供了貸款服務(wù)，要繳納增值稅，是按利息收入交增值稅，雖然沒有收取利息，但最低按照銀行同期同類的貸款利率來核定應(yīng)該有多少利息收入，這里核定的利息收入就是50萬，就是50萬/(1+6%)×6%=2.83增值稅，會計處理要做銷項2.83，但是這個2.83是沒有人替我們承擔(dān)的，是因為無償給別人提供資金導(dǎo)致的，就是借營業(yè)外支出2.83，因為與生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，這2.83在所得稅匯算的時候還要進(jìn)行調(diào)增，不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為這一部分跟企業(yè)經(jīng)營沒有關(guān)系，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

以上就是屬于列舉上的內(nèi)容就是視同銷售，不屬于就不用視同銷售，這是關(guān)于增值稅。

企業(yè)所得稅的視同銷售，主要是根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第25條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)的交換，以及將貨物，財產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈，償債，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或是提供服務(wù)。實務(wù)中，再學(xué)兩個文件，國稅函2008年828號文件，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除了將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實質(zhì)上的都沒有發(fā)生改變，可以作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，總共列舉有六項，第一項是將資產(chǎn)用于生產(chǎn)制造另一產(chǎn)品，資產(chǎn)原本屬于企業(yè)的，現(xiàn)在用于生產(chǎn)另外一種產(chǎn)品，產(chǎn)權(quán)還屬于企業(yè)的；第二項是改變資產(chǎn)的形狀，結(jié)構(gòu)或性能，產(chǎn)權(quán)沒變；第三個改變資產(chǎn)的用途，產(chǎn)權(quán)沒變；第四項將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，總分機構(gòu)在所得稅上是一家，說明產(chǎn)權(quán)也沒變；第五項以上兩種或兩種以上情形的混合；第六項其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

總結(jié)下來就這條，產(chǎn)權(quán)沒變就不用視同銷售收入；

文件下一條，說下列資產(chǎn)移送他人的情形，因為所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了改變，就不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，既然權(quán)屬變了，那就應(yīng)該視同銷售，確認(rèn)收入，第一項用于市場推廣或銷售，也就是說給別人，權(quán)屬變了，不再屬于公司；第二項用于交際應(yīng)酬，也是送人了，權(quán)屬也不再屬于公司；第三項用于職工獎勵或福利權(quán)屬，從公司的變成職工的了；第四項用于股息分配，權(quán)屬變了，從公司的變成股東個人的了；第五項用于對外捐贈，權(quán)屬變了，從公司的變成了接受捐贈的人的了。這些都是權(quán)屬發(fā)生改變的情形，總結(jié)一下，企業(yè)所得稅視同銷售就看兩個字，權(quán)屬，就是企業(yè)所得稅上只要所有權(quán)屬發(fā)生了改變，那就是要視同銷售收入，如果沒變化，就不需要視同銷售。

綜上，增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是不一樣的，比如說資產(chǎn)如果在總分機構(gòu)之間去進(jìn)行轉(zhuǎn)移，當(dāng)然總分機構(gòu)不在同一縣市的，比如一個在北京，一個在天津，那么總分機構(gòu)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，在所得稅上不視同銷售，因為總分機構(gòu)權(quán)屬于同一法人，權(quán)屬沒有變，所以就不用視同銷售，但是增值稅要視同銷售；再比如將外購的貨物用于集體福利或個人消費，在增值稅上屬于進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，但是在企業(yè)所得稅上由于權(quán)屬發(fā)生了改變，所以是屬于視同銷售，如果做帳或報稅如果做錯了，勢必就會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險和涉稅問題。

以下根據(jù)不同情形列舉出一些案例。

（一）將貨物交付給他人代銷。假如 2020年12月28日，某公司委托a公司銷售鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，發(fā)出商品的價格100萬，成本80萬，a公司根據(jù)不含稅銷售金額的10%收取手續(xù)費，于2021年的1月20日收到代銷清單。

發(fā)出商品時，貨物還沒有銷售，還沒有到客戶的手里，意味著風(fēng)險報酬都沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以會計上不做收入；在增值稅上，委托代銷方式增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間點是在收到代銷清單或是收到貨款的時候，而12月發(fā)出貨物的時候并沒有收到清單，也沒有收到貨款，所以增值稅上也不確認(rèn)收入；在所得稅上，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到清單的時候，在12月份并沒有收到清單，增值稅不做收入，所得稅不做收入，會計上也不滿足收入收入確認(rèn)條件，所以發(fā)出商品的時候，借委托代銷商品80萬，貸庫存商品80萬。

收到清單時，就是1月20日收到清單，意味著貨已經(jīng)賣了，客戶已經(jīng)收到了，會計上應(yīng)該確認(rèn)收入，收到清單時增值稅和所得稅都應(yīng)該確認(rèn)收入，會計處理，是借應(yīng)收帳款113萬貸主營業(yè)務(wù)收入100萬，同時貸應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅13萬。應(yīng)收賬款對應(yīng)的不是客戶，而是委托的a公司，是要找a公司要錢，而不是直接找客戶要錢。同時，把委托代銷商品轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本里邊去，這是將貨物交付給他人代銷的會計處理，發(fā)票怎么開，注意了，公司收到清單以后，納稅義務(wù)發(fā)生，要把發(fā)票開給a公司，a再去開票給客戶。

確認(rèn)手續(xù)費，因為對于公司來講，別人幫賣貨了，要給10%的手續(xù)費，就是10萬，就沖應(yīng)收賬款即可，將來從a要錢的時候，就不是113萬。沖掉10萬就是貸應(yīng)收，借銷售費用，那么由于手續(xù)費進(jìn)項可以抵扣，所以同時借進(jìn)項稅額即可。等到從a公司收錢時，借銀行存款貸應(yīng)收103萬。其中10萬給抵掉了。那么公司納稅義務(wù)發(fā)生時間是在2021年的1月份，把發(fā)票開給a即可。

（二）銷售代銷貨物。也就是站在a公司的角度上進(jìn)行處理。

對于a公司作為受托方，收到委托方發(fā)來的商品，是不需要做賬的，因為不產(chǎn)生收入，只是替別人來銷售商品，收到商品的時候記錄備查賬即可。

銷售時，a公司負(fù)責(zé)銷售，給客戶直接開發(fā)票，但是并不做收入，因為商品不是他的，所以a公司在開具發(fā)票的時候，是貸銷項13萬，屬于增值稅的視同銷售，貸應(yīng)付賬款，因為要把這個錢給上家公司，收到了銀行存款113萬，不是計收入，因為不是a公司收入，等到收到上家公司給他開發(fā)票時，就有進(jìn)項了，借應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項13萬，收到這個發(fā)票以后，把這個進(jìn)項確認(rèn)了以后，再給上家公司錢103萬，貸銀行存款103萬，同時，要把收取的10萬塊錢手續(xù)費作增值稅銷項，然后把應(yīng)付賬款沖減掉，這就是a公司銷售代銷貨物的處理了，作為受托方來講，不確認(rèn)商品收入和成本，因為商品的收入和成本都不是他的，只針對自己賺的手續(xù)費來確認(rèn)收入，只不過發(fā)票由他來開給客戶。

（三）關(guān)于總分機構(gòu)貨物移送。不在同一縣市的增值稅要視同銷售，但是所得稅上是不需要視同銷售的。假如公司在外市設(shè)立分公司a，2020年12月份發(fā)出鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，用于銷售，產(chǎn)品成本80萬，市場價格100萬，那么發(fā)出商品給這個分公司的時候，貸庫存商品80萬，同時貸應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額13萬，因為增值稅上視同銷售，所以得做銷項，但是會計上是不做這個收入，因為不是賣給了分公司，那么我們借其他應(yīng)收款a分公司93萬。

分公司收到庫存商品的時候，借庫存商品借進(jìn)項，因為要開發(fā)票，所以就有進(jìn)項了，貸其他應(yīng)付款總公司93萬，而總分公司在匯總報表的時候，一個其他應(yīng)收，一個其他應(yīng)付，就直接抵消掉了，而庫存商品一個借方，一個貸方也相互抵消掉了，應(yīng)交增值是一個進(jìn)項，一個銷項也互相都抵消了，分公司在銷售商品的時候，借銀行存款113萬，貸主營業(yè)務(wù)收入貸銷項，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本，整個流程，增值稅是視同銷售的，但是所得稅上沒有收入，所得稅上是不承認(rèn)收入的，因為權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，這就是增值稅和所得稅有差異的處理。

（四）將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)貨物作為投資分配的情形。對于投資相當(dāng)于借長期股權(quán)投資，貸主營業(yè)務(wù)收入，會計上是做收入的，因為實際上是相當(dāng)于將貨物出售，換成錢去對外投資，這個過程中，會計上有經(jīng)濟利益的流入，所以貸主營業(yè)務(wù)收入，貸應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額，會計處理做完，因為會計上做收入，企業(yè)所得稅上也就直接確認(rèn)收入了。對于分配給股東或投資者，意味著是有收益，所以借應(yīng)付股利，貸主營業(yè)務(wù)收入貸銷項，企業(yè)所得稅報表上不用特意去填寫視同銷售收入，因為會計上做收入了，所得稅同步。對于將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送給客戶推廣，假如a企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外贈送給客戶進(jìn)行推廣，產(chǎn)品成本80萬，市場銷售價格100萬，企業(yè)當(dāng)年收入2000萬，其他的業(yè)務(wù)宣傳費50萬，對于將自產(chǎn)產(chǎn)品在對外贈送時，是沒有經(jīng)濟利益的流入，貸方不做收入，貸庫存商品80萬，因為對外無償贈送，增值稅視同銷售，貸應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額，因無償?shù)馁浰褪峭茝V，所以計入銷售費用，在做企業(yè)所得稅申報時，因為會計上沒做收入，可是企業(yè)所得稅是視同銷售收入，所以在做企業(yè)所得稅申報表的時候，一定要記得在視同銷售表上，要填上視同銷售收入100萬，視同銷售成本80萬。所以會計上沒有確認(rèn)收入，而所得稅上要視同銷售收入時，通過所得稅匯算的視同銷售報表來完成的，視同銷售收入100視同銷售成本80以后，就會出現(xiàn)一個視同銷售利潤20，因沒收到錢，相當(dāng)于利潤沒有收回，沒有收回意味著發(fā)生損失，20也可以稅前扣除，在填寫稅前扣除的納稅調(diào)整明細(xì)表的其他這一欄里，再添20納稅調(diào)減，相當(dāng)于收入調(diào)增100成本調(diào)增80，而其他扣除項又調(diào)減20，結(jié)果好相平，所以通常填完視同銷售收入100，視同銷售成本80，都會忽略視同銷售利潤20，這個20要填在扣除項目其他欄里，要進(jìn)行納稅調(diào)減。

另外，再看下企業(yè)當(dāng)年收入2000萬，2000萬×15%是稅前扣除廣宣費的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是300萬，是所得稅前可以扣除廣宣費限額，這個銷售費用93，加上其它業(yè)務(wù)宣傳費50，沒有超過300，所以廣宣費不用調(diào)整，