下半年是稅收稽查高峰期，年底將至，部分地區(qū)已經(jīng)有房地產(chǎn)企業(yè)被要求開始自查；近期，某稅務局也發(fā)布了《企業(yè)涉稅事項風險提示清單（按納稅人分類）》 ，幫助企業(yè)有效防范和化解稅收風險。

其中房地產(chǎn)、建筑業(yè)作為特定的行業(yè)，經(jīng)營周期長，涉及稅種多，一直是稅局稽查的重點。我們梳理了房地產(chǎn)、建筑業(yè)各稅種高發(fā)稅收風險點，記得提早自查、補救！

一、房地產(chǎn)高發(fā)稅收風險

增值稅

1.跨地區(qū)預繳增值稅時未繳納教育費附加、地方教育附加風險

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的同時繳納兩項附加，可能存在漏征教育費附加、地方教育附加風險。

企業(yè)可以在“金稅三期”系統(tǒng)查詢繳納義務人增值稅、城市維護建設稅申報信息，通過數(shù)據(jù)關聯(lián)比對分析進行判斷排查。同時，強化內(nèi)、外部宣傳和操作輔導，輔導繳納義務人和稅務人員準確落實減免優(yōu)惠政策。

2.項目公司設立方式未考慮稅收因素

房地產(chǎn)集團受讓土地后成立項目公司進行開發(fā)，未事前考慮稅收影響，項目公司的成立不符合相關規(guī)定，導致增值稅計算及繳納時土地價款不能按規(guī)定扣除。

財稅 2016第140號《關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》第八條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司。

（2）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變。

（3）項目公司的全部股權由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

以上三個條件須同時滿足，否則將影響增值稅的差額計算繳納。

3.融通資金不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策

集團企業(yè)、集團核心企業(yè)、或集團所屬財務公司向下屬單位收取的利息利率水平高于向金融機構借入的借款利率水平。

按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016） 36號文附件三第19條第7款規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，集團按不高于支付給金融機構的借款利率水平，向集團內(nèi)下屬單位收取利息。統(tǒng)借方向下屬單位收取的借款利率水平高于本身支付給金融機構的借款利率水平的，應全額繳納增值稅。同時，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此，在項目公司層面上還要考慮統(tǒng)借統(tǒng)還的利息利率是否高于金融企業(yè)同期貸款利率的，超出部分不得在所得稅前扣除的風險。

4.關聯(lián)企業(yè)間無償或低息融通資金

房地產(chǎn)集團在集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間融通資金，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來處理，不計息或收取低息。

按照《財政部稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》財稅2019 20號文第三條：“ 自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的。稅務機關有權進行合理調(diào)整”。另據(jù)《稅收征管法實施細則》第五十四條規(guī)定：“納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額；

融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的常利率”。因此，集團內(nèi)無償或低息可能會面臨被稅務機關按照金融機構同期貸款利率調(diào)整的風險。

5.價外費用未計收入

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。如果房地產(chǎn)企業(yè)直接收取的有線電視開戶費、管道煤氣開戶費等，未合并到收入中申報繳納增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同時，若約定直接收取有線電視開戶費、管道煤氣開戶費等費用，且并非屬于政府性基金、行政事業(yè)性收費，也不屬于以委托方的名義開具發(fā)票的代收款項，沒有將代收費用計算繳納增值稅的，存在少繳增值稅的風險，有罰款、補交稅款和滯納金的風險。

總局公告 2016第18號第四條規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額= (全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款) + (1+11%)（現(xiàn)行稅率為9%）

6.違約金未計入價外費用

如果房地產(chǎn)企業(yè)收到業(yè)主的違約金（購房合同履行）未計入價外費用，申報繳納增值稅的。存在少繳增值稅的風險，有罰款、補交稅款和滯納金的風險。

第一種情形：合同已解除，業(yè)主支付違約金給地產(chǎn)企業(yè)（1）地產(chǎn)企業(yè)收到違約金，不屬于增值稅的應稅范疇（合同解除銷售行為已不存在）。不需要繳納增值稅；（2）地產(chǎn)企業(yè)不需要開具發(fā)票，直接向業(yè)主甲提供收款收據(jù)即可。

第二種情形：合同已經(jīng)履行，業(yè)主違約根據(jù)銷售合同的約定向地產(chǎn)企業(yè)支付違約金（1）地產(chǎn)企業(yè)收到的違約金屬于增值稅應稅行為，應作為價外費用繳納增值稅；（2）地產(chǎn)企業(yè)收到違約金，應當常開具發(fā)票，選擇的開票編碼應該同“銷售不動產(chǎn)”選擇的編碼一致。如果業(yè)主為個人開具普通發(fā)票，如果業(yè)主為企業(yè)，也可以根據(jù)要求開具專票。也就是說違約金應該同銷售房屋開具的發(fā)票保持一致，如果開具的是專用發(fā)票，那么購買方取得價外費用的專用發(fā)票常可以抵扣進項。

7.銷售商品房價值與贈送物品價值未區(qū)分

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房贈送汽車、家電及家具等行為，未在銷售合同(或補充協(xié)議)中分別記載房屋和贈品的價值，統(tǒng)一按銷售不動產(chǎn)開票計算增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房贈送汽車、家電及家具等行為，屬于兼營行為，企業(yè)在銷售合同(或補充協(xié)議)中沒有分別記載房屋和贈品的價值，沒有區(qū)分，使銷售貨物降低稅率。帶來罰款、補繳稅款和滯納金的風險。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房贈送汽車、家電及家具等行為，屬于兼營行為，應該拆分為兩部分: 一是銷售不動產(chǎn)，稅率為9%，二是銷售貨物，稅率為13%。分別核算，計算各自的增值稅。

土地增值稅

1.是否存在應進行土地增值稅清算，或稅務機關要求清算，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理土地增值稅清算。

2.辦理土地增值稅清算時，附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料是否符合清算要求。

3.辦理土地增值稅清算時，土地成本分攤是否符合規(guī)定。

4.委托方支付給回遷戶的補差價款，是否按照實際發(fā)放金額計入拆遷補償費。

5.回遷戶支付給委托方的補差價款，是否抵減本項目拆遷補償費。

6.采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，是否按照公允價格計入本項目的拆遷補償費。

7.異地安置的房屋屬于購入的，是否以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

8.貨幣安置拆遷的，是否按照合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

9.土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的借款費用或利息支出，是否調(diào)整至財務費用中計算扣除。

10.土地增值稅清算時，是否能夠準確界定和核算開發(fā)間接費用。

11.土地增值稅清算時，土地扣除成本是否取得了省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)作為合法有效的憑證。

12.土地增值稅清算時，成本的扣除范圍是否符合規(guī)定，能否準確區(qū)分土地增值稅的扣除項目和企業(yè)所得稅的稅前扣除項目。

企業(yè)所得稅

（一）不計或少計收入

1.完工產(chǎn)品未及時結轉(zhuǎn)銷售收入。項目已竣工備案或已入住，取得預售收入，會計帳記在預收帳款，未結轉(zhuǎn)銷售收入。

2.代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，已納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票，但不按規(guī)定確認為銷售收入。

3.以房產(chǎn)對外投資、低價賣給內(nèi)部職工，售價偏低，未視同銷售。

4.以開發(fā)產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、中介服務費等債務未按照市場銷售價確認收入。

5.委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品不確認或未按規(guī)定確認銷售收入。

6.銀行按揭貸款不及時確認收入或者隱瞞首付款收入。

7.預售收入不及時入帳。如應計入預收帳款的定金、售房款計入其他應付款。

8.房產(chǎn)租賃收入未申報銷售。

9.拆遷安置房未作銷售或按協(xié)議價作收入，未視同銷售。

10.對外投資減少，無轉(zhuǎn)讓收益。

11.政府返還、政府獎勵未計入營業(yè)外收入。

12.客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等收入未入帳。

13.車庫、閣樓、地下室及精裝房裝修部分未申報收入。

14.將銀行按揭款計入短期借款科目，不做為預收款處理。

（二）虛增成本

1.造價低于當?shù)禺斊谕愰_發(fā)項目單位平均建安成本。

2.已包含在總合同中的附屬工程、水電工程、屋面防水工程等又單項簽訂虛假合同、虛假結算單。

3.虛構補充合同，增加工程款的補充合同。

4.通過采用轉(zhuǎn)讓地價方式將利潤轉(zhuǎn)移到建安公司。

5.自購建材費用重復計算扣除。

6.建筑安裝發(fā)票非項目所在地稅務機關開具。

7.到稅務局代開大額建安發(fā)票或者買票，虛列成本。

8.園林公司虛開苗木發(fā)票，或收購苗木作為自有苗木開具免稅發(fā)票。

9.將明星代言費等費用計入施工成本。

10.通過掛靠建筑公司，為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛增成本。

11.虛開“勞務派遣費”發(fā)票。

12.拆遷補償費虛列或未取得稅法允許稅前列支憑據(jù)。

13.套用高標準的工程定額，虛增開發(fā)成本。

（三）多提預提費用

1.預提了不允許預提的配套設施建設費，如將園林綠化費做為公共配套設施預提;

2.多預提了允許預提的金額，如預提出包工程發(fā)票不足金額，超過了合同總金額的10% ;

3.已完工的配套設施不及時的進行清算;

4.虛設配套設施并預提相關建造費用。

（四）配套設施成本結轉(zhuǎn)不準確

將自用、營利性的或產(chǎn)權不屬于全體業(yè)主的會所、車庫、物業(yè)用房等配套設施計入公共配套設施分攤開發(fā)成本，應獨立核算未獨立核算；或雖單獨核算成本，但不對土地費用或基礎設施費進行分攤。

（五）混淆項目，加大前期開發(fā)成本

人為調(diào)整建安成本在各個開發(fā)項目之間的分攤，將未完工的或打算自用的開發(fā)產(chǎn)品成本計入到已完工的開發(fā)產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，人為調(diào)節(jié)利潤，擴大稅前扣除。

（六）列支與取得收入無關的支出

1.代付小區(qū)商住樓/施工企業(yè)水電費計入企業(yè)開發(fā)成本。

2.將工程專項借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的項目。

3.管理費用中列支與經(jīng)營無關的贊助支出。

4.同一區(qū)域多個項目運作的成本費用為準確劃分。如將已結束未注銷的項目后續(xù)費用通過各種形式轉(zhuǎn)移至常項目公司。

（七）利息支出不符合規(guī)定

1.分攤扣除的利息費用不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策規(guī)定。

（1）集團企業(yè)、集團核心企業(yè)、或集團所屬財務公司向下屬單位收取的利息利率水平高于向金融機構借入的借款利率水平。

（2）項目公司向集團支付的利息，未取得集團開具的免稅發(fā)票；

（3）未將統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議、集團向金融機構的貸款合同留存?zhèn)洳椤?/p>

2.工程建設期間的借款費用一次性計入財務費用，應資本化分攤到開發(fā)成本中。

3.房地產(chǎn)集團在集團內(nèi)關聯(lián)企業(yè)間融通資金，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來處理，不計息或收取低息。

（八）已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時，結轉(zhuǎn)成本不準確，未減去已提折舊或已攤銷費用，造成多轉(zhuǎn)成本。

（九）利用甲供材多列成本

1.施工合同里明確注明了包工包料，材料由施工方全部負擔，但在開發(fā)成本中列支了開給建設方的材料發(fā)票，重復列支成本。

2.施工合同里注明了只包工不包料，材料由建設方提供，但是建安發(fā)票金額卻包含了甲供材。

（十）多列費用

1.管理費用中列支了會務費、業(yè)務費、考察費等支出憑證后面的附件實際是煙、酒、餐飲發(fā)票等。

2.會務費后未附會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準等相關的其他憑證。

3.樣板房裝修費直接計入銷售費用，未計入開發(fā)成本。單獨建造、事后拆除的建造成本和裝修費用，未作長期待攤費用處理。售樓處租賃費一次性列支，未在租賃期攤銷。

4.將不予列支的高利貸利息開成咨詢費發(fā)票計入管理費用。

5.公益性捐贈超限額或直接捐贈未納稅調(diào)整。

6.福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費超過扣除限額未調(diào)整，或者計入到其他無扣除限額的其他科目核算，如在管理費用—辦公費、勞保費、差旅費中列支屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的購物卡、禮品、餐飲支出。

二、建筑業(yè)高發(fā)稅收風險

增值稅

1.取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條和《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。

建筑企業(yè)應準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

2.發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

即：建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。

在已確認工程量但發(fā)包方尚未付款情況下，根據(jù)合同約定的付款時間判斷，分兩種情況：

一是按合同約定已到付款時間，但發(fā)包方尚未付款，這種情況下，增值稅納稅義務已發(fā)生，應開具發(fā)票并申報繳納增值稅；

二是尚未到合同約定的付款時間，發(fā)包方未付款，這種情況下，如果沒有開具發(fā)票，則納稅義務未發(fā)生，不需要申報繳納增值稅。

3.取得虛開增值稅發(fā)票

建筑企業(yè)的上游供應商數(shù)量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務機關代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關負責人還需承擔刑事責任。

建筑企業(yè)在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

4.兼營行為未分別核算

建筑安裝服務，適用9%的稅率，簡易計稅為3%（不允許抵扣進項稅額）；設備銷售，稅率為13%；勘察設計、咨詢，稅率為6%。

如果未分別開具發(fā)票按規(guī)定要仍高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風險。

5.水電費問題涉稅風險

建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得與用發(fā)票的情形，有時會以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風險。

如果為一般計稅項目，還會導致少抵扣增值稅，進而多繳納增值稅及附加。

6.承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯

按照《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。

建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時應注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務取得增值稅發(fā)票。

7.簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。

對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，及時糾稅收違規(guī)行為。

企業(yè)所得稅

1.建筑勞務收入確認不及時

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）第二條對企業(yè)確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。

2.缺失合法有效的稅前扣除憑證

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長、通常會大量雇傭合同工和臨時工，對一些零散的人工費用、分包費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。

對建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

個人所得稅

1.跨省項目人員未辦理全員全額扣繳

根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務機關將對該項目核定征收個人所得稅。