不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；

滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”。

“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。

企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目；對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

a．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

b．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

二、委托研發(fā)（委托方）

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

——資本化支出——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

貸：銀行存款等

②會(huì)計(jì)期末：

a.對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

b.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

三、合作研發(fā)

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx合作研發(fā)項(xiàng)目——人工費(fèi)等

——資本化支出——xx合作研發(fā)項(xiàng)目——人工費(fèi)等

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

②會(huì)計(jì)期末：

a.對(duì)費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

b.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷(xiāo)（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

四、集中研發(fā)

①集團(tuán)本部會(huì)計(jì)處理

a.集團(tuán)本部?jī)?nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目

——資本化支出——人工費(fèi)等

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

b.集團(tuán)本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)偅_定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：

借：銀行存款

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目——甲/乙/丙子公司

——資本化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目——甲/乙/丙子公司

②子公司會(huì)計(jì)處理

a.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目

——資本化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目

貸：銀行存款

b.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目

c.子公司資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出——xx集中研發(fā)項(xiàng)目

五、會(huì)計(jì)信息的列示

企業(yè)會(huì)計(jì)期末在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報(bào)表中列示如下：

① 當(dāng)期企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，于利潤(rùn)表中的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列示。

“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

② 當(dāng)期資本化處理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示：

（1）對(duì)會(huì)計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。