2020年以來，各子（分）公司已陸續(xù)按新會計準則對會 計核算進行規(guī)范，會計信息質(zhì)量不斷完善，但仍有部分子 （分）公司認識不到位、責任落實不到位導致新會計準則執(zhí) 行不到位。為進一步加大新會計準則的執(zhí)行力度，真實披露 企業(yè)會計信息，有關工作要求如下∶

一、充分認識執(zhí)行新會計準則的重要意義

根據(jù)財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第 22號—— 金融工具確認和計量》（財會〔2017 〕7號）、關于修訂印 發(fā)《企業(yè)會計準則第 14號——收入》（財會〔2017〕22號）、 關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第 21號——租賃》的通知（財 會〔2018 〕35號）要求，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自 2021 年1月1日起須全部施行。嚴格執(zhí)行新會計準則，有利于更 加公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，大大提升會計信 息的有用性，對于提高會計信息質(zhì)量、合理反映資產(chǎn)運營效能、提升企業(yè)治理能力、推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營具有十分重要的意義。

二、認真做好執(zhí)行新會計準則的各項基礎工作

各子（分）公司應當根據(jù)集團總體工作部署和要求，采 取積極有效措施，認真做好執(zhí)行新會計準則的各項基礎工 作 。

（一）認真做好資產(chǎn)核查工作。各子（分）公司應當按 規(guī)定對各項資產(chǎn)進行認真盤點、全面摸查和質(zhì)量核實，特別 是往來賬款、租賃性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等涉及會計準則轉換的 資產(chǎn)應作為重點核查對象，并嚴格劃分應收融資款項、合同 資產(chǎn)、使用權資產(chǎn)、其他權益工具投資等各類資產(chǎn)的范圍， 如實反映各類資產(chǎn)狀況及潛在財務風險，為規(guī)范其初始確認 和后續(xù)計量、準確執(zhí)行新會計準則奠定基礎。

（二）加大負債核查力度。各子（分）公司應當按規(guī)定 對各項負債進行認真核查，特別是合同負債、租賃負債等涉 及會計準則轉換的負債應作為重點核查對象，對長期的經(jīng)營性應付款項要進行持續(xù)跟蹤，如實反映各類負債狀況。

（三）進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。各子（分）公司應當 結合執(zhí)行新會計準則要求和自身實際情況，及時梳理、改造 和優(yōu)化內(nèi)部控制流程，切實加大監(jiān)督檢查力度，防范財務舞弊事項，嚴肅追責問責企業(yè)財務造假行為。

三、切實做好新舊會計準則執(zhí)行中的銜接工作

企業(yè)是新會計準則實施的責任主體。各子（分）公司應 當在做好各項基礎工作的前提下，認真做好內(nèi)部會計核算辦 法修訂、科目轉換與賬務調(diào)整、會計核算系統(tǒng)改造等工作， 開展新準則轉換工作量評估、制定轉換方案，確保執(zhí)行過程 中依法依規(guī)、真實可靠，使新舊會計準則順利銜接和平穩(wěn)過 渡 。

四、密切關注新會計準則的重要變化

各子（分）公司應當嚴格執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準 則、企業(yè)會計準則解釋、企業(yè)會計準則應用指南、會計處理 規(guī)定等有關規(guī)定，聚焦重點難點，在此基礎上，需要特別關 注以下重要變化∶

（一）新金融工具準則的重要變化

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計 量》（財會〔2017 〕7號，以下簡稱新金融工具準則）的企 業(yè)應當加強對準則實施過程的流程控制和動態(tài)管理，完善預 期信用損失法的治理機制和管理措施，改進信用風險評估方 法，及時、充分識別預期風險，按規(guī)定計提信用風險減值準 備 。

2.企業(yè)以預期信用損失為基礎，對向其他企業(yè)提供的委 托貸款、財務擔保或向集團關聯(lián)企業(yè)提供資金借貸等進行減 值會計處理時，應當將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階 段，對不同階段的預期信用損失采用相應的會計處理方法， 不得采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量損失 準備的簡化處理方法。

3.企業(yè)持有的結構性存款，應當按照新金融工具準則中 金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式的規(guī)定確定其分類，并進行相應確認、計量和列報。

4.如果金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付 本金金額為基礎的利息的支付，其中利息包括對貨幣時間價 值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險以及其他基 本借貸風險、成本和利潤的對價，且結合管理金融資產(chǎn)的業(yè) 務模式，金融企業(yè)將其分類為以攤余成本計量或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按實 際利率法計算利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表 中的`利息收入”項目列示。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的 利息收入，不得記入“利息收入”科目。

（二）新收入準則的重要變化

1.企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 14號——收入》（財 會〔2017〕22號，以下簡稱新收入準則）的相關規(guī)定，根據(jù) 實際情況判斷履約義務是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件， 如屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務，相關收入應當在履約義 務履行的期間內(nèi)確認;如不滿足，則該履約義務屬于在某一 時點履行的履約義務，應當在客戶取得相關商品或服務（以 下簡稱商品）控制權的時點確認收入。企業(yè)不得通過隨意調(diào) 整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業(yè)績。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當考慮商品 的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。企業(yè)在 評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進度時，應當考慮具體事實和 情況選擇能夠如實反映企業(yè)履約進度和向客戶轉移商品控 制權的產(chǎn)出指標。

2.當企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè) 應當評估特定商品在轉讓給客戶之前是否控制該商品，確定 其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人。控制該 商品的，其身份為主要責任人，用總額法確認收入;不控制 該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。

為便于準則實施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三 個跡象∶企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任;企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險;企業(yè)有權自主決 定所交易商品的價格。需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要 責任人還是代理人時，應當以該企業(yè)在特定商品轉移給客戶 之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對 控制權的評估，不能取代控制權的評估，也不能凌駕于控制 權評估之上，更不是單獨或額外的評估。

3.企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則時新產(chǎn)生了應收賬款或合 同資產(chǎn)的，相應的預期信用損失應當調(diào)整期初留存收益，對 可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

（三）新租賃準則的重要變化

1.承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權資產(chǎn)， 應當記入“長期待攤費用”科目。由租賃資產(chǎn)改良導致的預計 復原支出按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃x 財會【 2018〕 35 號，以下簡稱新租賃準則）第十六條處理。

2.企業(yè)確定租賃期時不僅應考慮不可撤銷的租賃期間， 如果承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權或不行使終止租賃 選擇權，租賃期應包含不可撤銷租賃期間、續(xù)租選擇權涵蓋 期間和終止租賃選擇權涵蓋期間。包含購買選擇權的租賃即 使租賃期不超過 12 個月，也不屬于短期租賃。

3.企業(yè)償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應當計 入現(xiàn)金流量表中的籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按新租賃準則 第三十二條簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃 付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當計 入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

企業(yè)支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動 現(xiàn)金流出，支付的與按新租賃準則第三十二條簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關的預付租金和租賃保證金應 當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

五、其他工作要求

（一）各子（分）公司應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定， 于 2021年 12 月31 日前，全面完成新會計準則的轉換，停用舊會計科目，做到賬表一致。

（二 ） 各 子 （分 ） 公 司 應 當 于2021 年12 月 31日 前 上 報備案首次執(zhí)行新會計準則財務報表項目金額的變動情況， 以及重要業(yè)務活動的定性和定量信息，備案內(nèi)容如下∶

1.執(zhí)行新會計準則的報告。主要內(nèi)容包括執(zhí)行新會計準 則對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響及預計影響金額，執(zhí)行新會計準則的各項準備工作情況等。

2.修訂后的會計核算制度及修訂情況的專項說明，包括 會計政策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表 等 。