一、審計(jì)抽樣的含義

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)抽樣的特征

（1） 對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序（部分審計(jì)）

（2） 所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（均有機(jī)會(huì)，概率并不一定相等）

（3） 可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論（推斷總體）

三、審計(jì)抽樣的適用性

①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試

②在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)

四、不適用審計(jì)抽樣的程序

①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

②對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，不宜使用審計(jì)抽樣

③實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

④信息系統(tǒng)

五、統(tǒng)計(jì)抽樣

1.優(yōu)點(diǎn)：

①統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別

②統(tǒng)計(jì)抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

2.缺點(diǎn)：

統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本

統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能，需要增加額外的支出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)

六、非統(tǒng)計(jì)抽樣

1.優(yōu)點(diǎn)：

①不需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能;

②成本較低

2.缺點(diǎn)：

無(wú)法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)

七、屬性抽樣和變量抽樣

屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。

變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理

八、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)

施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

【抽查與全查產(chǎn)生差異的可能性】

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

（一）控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。

信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因而更應(yīng)予以關(guān)注

（2）信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。

信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而使得審計(jì)效率降低

（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)；

誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，

容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注

（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

1.只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。

2.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

3.如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，

可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銷(xiāo)售收入完整性認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論

九、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平

（一）影響樣本規(guī)模的因素

1.可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

通常，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上。

相對(duì)較低的水平在數(shù)量上是指 5%～10%的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

2.可容忍偏差率

可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

3.預(yù)計(jì)總體偏差率

預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。

預(yù)計(jì)總體偏差率不應(yīng)超過(guò)可容忍偏差率，如果預(yù)期總體偏差率高得無(wú)法接受，意味著控制有效性很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測(cè)試，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序

4.總體規(guī)模

除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零

5.其他因素

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度），需要測(cè)試的樣本越多，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)擬信賴(lài)期間控制的有效性獲取證據(jù)；

②控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多；

③樣本規(guī)模還取決于所測(cè)試的控制的類(lèi)型，通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制；因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失敗，而針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測(cè)試過(guò)的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。

樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另

外推斷總體偏差率，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

在控制測(cè)試中評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險(xiǎn)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

十、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

③需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模

④對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮

缺點(diǎn)

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì)

③如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論

④如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用

（二）貨幣單元抽樣

優(yōu)點(diǎn)

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，可以方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，比傳統(tǒng)變量抽樣更容易使用