案例：

例1：某全額撥款事業(yè)單位，2019年9月預(yù)付四季度電費(fèi)10萬元，2019年10月開出電費(fèi)結(jié)算發(fā)票24800元；2019年11月底開具11月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單26000元；2020年1月10日（2020年1月3日開具）收到2019年12月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單35000元。（假設(shè)2019年該單位電費(fèi)賬面數(shù)為27萬元）。會計處理如下。

1.2019年9月預(yù)付電費(fèi)時。

財務(wù)會計：

借:預(yù)付賬款 10萬元

貸:財政撥款收入 10萬元

預(yù)算會計：

借:事業(yè)支出—財政撥款支出功能分類—基本支出—商品和服務(wù)支出—電費(fèi) 10萬元

貸:財政撥款預(yù)算收入 10萬元

2.2019年10月結(jié)算電費(fèi)時（11月會計分錄略）。

財務(wù)會計：

借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 2.6萬元

貸:預(yù)付賬款 2.6萬元

預(yù)算會計不處理。

3.2020年收到開具的2019年12月電費(fèi)結(jié)算發(fā)票及明細(xì)單時。

（1）分析。

該單位此事項屬于7號準(zhǔn)則的重大會計差錯。符合7號準(zhǔn)則“導(dǎo)致差錯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項對報表某一具體項目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項對報表同一項目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”的標(biāo)準(zhǔn)，因為該單位2019年全年電費(fèi)賬面數(shù)27萬元，3.5萬元/27萬元=12.96%。

（2）會計分錄調(diào)整。

按照7號準(zhǔn)則原文第二條“本準(zhǔn)則所稱報告日后事項，是指自報告日（年度報告日通常為12月31日）至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類?！?/p>

“第十五條 政府會計主體在報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報告日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。”

“第十八條 報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣進(jìn)行會計處理，對報告日已編制的報表相關(guān)項目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對當(dāng)期編制的報表相關(guān)項目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

此處屬于重大會計差錯，屬于2019年報告日后事項，如同報告所屬期的事項一樣進(jìn)行會計處理，相應(yīng)調(diào)整2019年的期初凈資產(chǎn)“累計盈余”，并調(diào)整其他相關(guān)項目“預(yù)付賬款”的年初數(shù)。

財務(wù)會計：

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬元

貸:預(yù)付賬款 3.5萬元

同時，

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬元

貸:累計盈余 3.5萬元

預(yù)算會計不處理。

4.編制比較財務(wù)報表。

2020年6月編制2019年政府部門財務(wù)報告時，此電費(fèi)作為“報告日后事項”的調(diào)整事項，因為屬于重大會計差錯。應(yīng)調(diào)減《資產(chǎn)負(fù)債表》所涉及的凈資產(chǎn)“累計盈余”的“年末數(shù)”3.5萬元，資產(chǎn)負(fù)債表其他相關(guān)項目“預(yù)付賬款”的期末數(shù)也一并調(diào)減3.5萬元，而不是2019年末財務(wù)賬面數(shù)的“預(yù)付賬款”。

同時，調(diào)增《收入費(fèi)用表》的“商品和服務(wù)費(fèi)用”3.5萬元，而不是2019年財務(wù)賬面數(shù)上的“商品和服務(wù)費(fèi)用”。

例2：某行政單位，2019年12月預(yù)付勞務(wù)費(fèi)3800元，2020年開具發(fā)票入賬。該單位2019年勞務(wù)費(fèi)5萬元。

1.分析。

根據(jù)按照7號準(zhǔn)則“第十五條 政府會計主體在報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報告日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理?！?/p>

“第十六條對于比較財務(wù)報表期間和以前的非重大會計差錯，以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)?！?/p>

判斷該單位此事項屬于政府會計主體在報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯，屬于報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣進(jìn)行會計處理。因為屬“非重大會計差錯”，財務(wù)會計將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)。

2.會計調(diào)整分錄。

財務(wù)會計：

借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 0.38萬元

貸:預(yù)付賬款 0.38萬元

預(yù)算會計不處理。

3.編制比較財務(wù)報表。