房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品屬于什么科目(開發(fā)產(chǎn)品屬于什么科目)
問:該公司該如何進行會計和稅務處理?
分析:
在會計實務中,該住宅樓于2018年9月完工,截至資產(chǎn)負債表日,“開發(fā)成本”科目歸集的成本費用除已經(jīng)取得合法憑據(jù)(發(fā)票)的外,還包括已經(jīng)結算但未取得發(fā)票的預提工程成本,假設全部開發(fā)產(chǎn)品銷售完畢,會計處理為 (單位:萬元):
(1)預提成本:
借:開發(fā)成本 5000
貸:應付賬款一預提 5000
(2)結算完工成本:
借:開發(fā)產(chǎn)品 20000
貸:開發(fā)成本 20000
(3)結算銷售成本:
借:銷售成本 20000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 20000
(4)次年度取得結算發(fā)票:
借:應付賬款一 預提 2000
貸:應付賬款一工程承包商 2000
資產(chǎn)負債表日前結轉的完工成本以及銷售成本都包含了預提的成本費用5000萬元。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第三十四條“企業(yè)在結算計稅成本時,其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的,不得計入計稅成本,待實際取得合法憑據(jù)時,再按規(guī)定計入計稅成本”的規(guī)定,假定企業(yè)計稅成本核算終止日確定為2019年5月30日,則天山房地產(chǎn)公司2019年3月取得的發(fā)票2000萬元可以計入計稅成本,超過計稅成本核算終止日取得的發(fā)票3000萬元不能夠計入計稅成本。但是在證明資料充分的情況下,企業(yè)可以預提合同總金額的10%即2000萬元計入計稅成本。這樣,2018年天山房地產(chǎn)公司該項目計稅成本為19000萬元(15000+2000+2000),2019 年匯算清繳后盡管實際取得的發(fā)票金額為3000萬元,但計入實際取得發(fā)票年度(2019年) 的計稅成本只能為1000萬元(3000-2000 )。
這樣,會計成本2018年為20000萬元、2019年為0元,而企業(yè)所得稅計稅成本2018年為19000萬元2019年為1000萬元。雖然成本總額沒有發(fā)生變化,但是計稅成本核算終止日及預提成本形成的會計成本與計稅成本的年度差異對天山房地產(chǎn)公司2018、 2019年度的企業(yè)所得稅產(chǎn)生了一定影響。
友情提示
關于待實際取得合法憑據(jù)時,再按規(guī)定計入計稅成本,是計入取得發(fā)票年度還是計稅成本結算年度,《青島市地方稅務局2012年度企業(yè)所得稅問題解答》中有這樣的內容:
問:出包工程預提費用的前提是否應該是已完工工程?預提費用稅前扣除的有效時間如何把握?其辦理結算的時間在相關法律上有無具體的限定?該條是否也應遵循國家稅務總局2011年第34號公告第六條的規(guī)定?
答:國稅發(fā)2009 31號文件第九條規(guī)定:“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額,同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額,計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”。據(jù)此,如房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品,其企業(yè)所得稅處理方式為先按預計計稅毛利率分季( 或月)計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額,不存在結算計稅成本的問題。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)才需要按規(guī)定結算其計稅成本。