比如本年（1月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司（100%股權），子公司尚未將存貨對外出售，很顯然，對于合并層次來說，收入是沒有的，成本也是沒有的，存貨的價值也應該保持原有的10萬不變，那么抵消分錄就是：

借：營業收入 15

貸：營業成本 10

存貨 5

最后，還有個非常重要的問題，那就是遞延所得稅，稅務機關不認可你的合并報表，只認可子公司個別報表，因此本年底存貨的計稅基礎為15萬，合并層面的賬面價值為10萬，資產的賬面價值<計稅基礎，為可抵扣暫時性差異，即：

借：遞延所得稅資產 5*25%

貸：所得稅費用 1.25

再比如本年（5月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司，子公司以18萬對外出售，很顯然，對于合并層次來說，收入是對外的18萬，成本是本來的10萬，但是母子公司簡單相加一共確認了15+18萬的收入、10+15萬的成本，各多了15萬，于是：

借：營業收入 15

貸：營業成本 15

由于已經對外銷售，在年底不存在存貨遞延所得稅的問題，也不存在存貨賬面價值和計稅基礎差異導致暫時性差異的問題，于是沖回原來確認的遞延：

借：所得稅費用 1.25

貸：遞延所得稅資產 1.25

注：如果本年發生的存貨內部交易在本年就對外出售，那么遞延一一負，兩筆關于遞延的就不需要寫了，因為我們是年底統一確定一次遞延所得稅，如果期末還有未實現內部交易損益就需要寫，上面寫成一一負兩筆是為了加強理解。

再比如，最讓人痛苦的是，本年（5月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司（100%股權），子公司對外出售40%，這個怎么處理呢？

川哥要教大家一個方法，首先假設全部對外銷售，即：

借：營業收入 15

貸：營業成本 15

然后，根據期末存貨進行調整，我們發現期末存貨未實現內部交易損益為（15-10）*60%=3萬，于是：

借：營業成本 3

貸：存貨 3

對于剩余部分存貨的賬面價值為10*60%=6，公允價值為15*60%=9，遞延所得稅資產應為（9-6）*25%=0.75，之前確認的1.25多了，應沖回遞延所得稅資產0.5（1.25-0.75）。

貸：所得稅費用 0.5

借：遞延所得稅資產 0.5

注：對于遞延所得稅我們是年底統一確認一次，因此內部交易發生時的確認遞延所得稅1.25和對外處置40%時的沖回應該寫成一筆分錄，而不應該是的1.25和負的0.5，即：

借：遞延所得稅資產 0.75

貸：所得稅費用 0.75

如果內部交易發生在上年，對外處置發生在第二年，則上年確認的1.25不變，下年沖回0.5，第二年的分錄為：

借：遞延所得稅資產 1.25

貸：未分配利潤-年初 1.25

借：所得稅費用 0.5