每年到了個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的時(shí)間，總有財(cái)會(huì)人員會(huì)問(wèn)練練，收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，財(cái)務(wù)應(yīng)該如何會(huì)計(jì)處理；是否屬于應(yīng)稅所得，繳納增值稅；企業(yè)將手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，是否要繳納個(gè)人所得稅。

一、會(huì)計(jì)處理

最近財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了《財(cái)政部會(huì)計(jì)司2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答》第十四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

問(wèn)：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中反映。

二、增值稅處理

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)返還是否需要繳納增值稅？深圳市稅務(wù)局回復(fù)：需要按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

三、個(gè)人所得稅的處理

個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的辦稅人員，是否繳納個(gè)人所得稅，是有爭(zhēng)議的，有人認(rèn)為免征個(gè)人所得稅，有人認(rèn)為納入工資薪金一起申報(bào)個(gè)人所得稅。

認(rèn)為不交稅的主要依據(jù)是：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字199420號(hào)）第二條規(guī)定：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

認(rèn)為需要交稅主要是不認(rèn)為這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)屬于上面這個(gè)文件的規(guī)定范圍，個(gè)人取得所得沒(méi)有免稅規(guī)定，自然需要交稅。

不認(rèn)同的人理解《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。上述文件中免稅的個(gè)人，指的是扣繳義務(wù)人是個(gè)人的情況下，個(gè)人取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免稅。而不是扣繳義務(wù)人是企業(yè)，經(jīng)辦人免個(gè)稅。

爭(zhēng)議的焦點(diǎn)還是口徑的問(wèn)題，當(dāng)然具體最后以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的12366為準(zhǔn)了。

舉例：假設(shè)a律師事務(wù)所為一般納稅人，增值稅稅率為6%，2020年3月30日a律師事務(wù)所收到稅務(wù)局個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還10600元，2020年3月31日a律師事務(wù)所將個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的8000元獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)辦稅人員，具體會(huì)計(jì)處理如下：

收到手續(xù)費(fèi)返還時(shí)：

借：銀行存款 10600

貸：其他收益 10000

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 600

獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí)（同時(shí)計(jì)提）：

借：管理費(fèi)用-工資薪金 8000

貸：應(yīng)付職工薪酬 8000

借：應(yīng)付職工薪酬 8000