2021年開年以來，全國餐飲業加速回暖。企查查數據顯示，截至2021年4月，我國共有餐飲相關企業1005.8萬家，今年第一季度新注冊餐飲企業62.6萬家，同比增長113.3%。疫情防控常態化下，餐飲行業的消費方式在不斷創新。除傳統堂食外，平臺點餐、跑腿配送、提供上門烹飪服務等“外賣”模式已經走進人們的日常生活。從筆者調研的情況看，外賣究竟應該如何計算繳納增值稅，許多企業還沒有搞清楚。

外賣也可按照“餐飲服務”計稅

比較長的一段時間內，外賣是否屬于餐飲服務，是實務中爭議的焦點話題之一。實務中，絕大部分餐飲企業均提供有外賣服務。那么，餐飲企業提供的外賣服務，究竟是否屬于餐飲服務呢？

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定，餐飲服務，指通過同時提供飲食和飲食場所的方式，為消費者提供飲食消費服務的業務活動。從概念上看，稅法所規定的餐飲服務，也就是傳統意義上的堂食，需要同時滿足提供飲食和飲食場所兩個條件。這與衛生部發布的《餐飲服務許可管理辦法》對餐飲服務的概念解釋基本吻合，即通過即時制作加工、商業銷售和服務性勞動等，向消費者提供食品和消費場所及設施的服務活動。

而對于外賣，營改增前，《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。也就是說，營改增前，餐飲企業提供堂食和外賣，屬于兼營行為，應分別計稅，且提供的外賣服務，屬于銷售貨物。

營改增后，相關政策已經明確，滿足一定條件的外賣服務，屬于餐飲服務。《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號，以下簡稱“140號文件”）規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱“31號公告”）規定，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

結合條件判斷如何稅務處理

是否取得《餐飲服務許可證》，是判斷納稅人是否屬于“提供餐飲服務的納稅人”的關鍵依據。

比如酒店等企業，如果取得了《餐飲服務許可證》，其自行烹制中秋月餅然后直接出售消費者的，應該按照“餐飲服務”，適用6%稅率計算繳納增值稅；對于食品工廠而言，即使已經取得《食品生產經營許可證》，如果未取得《餐飲服務許可證》，不具備餐飲服務經營資質，生產的月餅無論是否直接銷售給消費者，均應該按照“銷售貨物”，適用相應稅率繳納增值稅。值得注意的是，按照《餐飲服務許可管理辦法》相關規定，國家對餐飲企業審批實行行政許可制度。餐飲企業必須要具備一定的衛生、排污、經營場所和從業人員等條件，才可取得《餐飲服務許可證》。

按照31號公告的規定，餐飲企業按照“餐飲服務”繳納增值稅，還需滿足其他兩個條件：一是現場制作食品，即該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品，直接出售外購的貨物并不含括在內；二是直接銷售給消費者，比如，餐飲企業為消費者提供打包帶走服務。餐飲企業如果是利用外賣平臺進行銷售，直接向消費者提供餐食并向其開具發票的，也屬于直接銷售給消費者的范疇。否則，餐飲企業仍不能直接按照“餐飲服務”計稅，而要按實際情況進行判定。舉例來說，酒店等餐飲企業自設門市部，對外直接出售外購的煙酒、飲料等貨物，也應該按照“銷售貨物”，適用相應稅率計算繳納增值稅。因此，外購貨物如果是與外賣一并銷售的，還是要根據該外購貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定，計算繳納增值稅。

實務中的特殊情形

實務中，還有一種比較特殊的情形，是酒店等餐飲企業的廚師團隊對外提供上門烹飪服務，并收取服務費收入。這是否屬于提供餐飲服務，具體分兩種情況來判斷。

一種是包工包料，即酒店與企業談好菜品種類、價格、具體服務內容等條件，約定由酒店自行負責菜品采購、提供餐具、自帶服務員，然后雙方按談妥的條件簽訂服務合同。筆者認為，這種情況下，酒店廚師團隊屬于現場制作食品，并直接銷售給消費者，其取得的收入，屬于提供餐飲服務，應按照“餐飲服務”計算繳納增值稅。

另一種情況是清包工，即酒店只派出廚師團隊提供烹飪服務，其他如菜品采購、服務員、餐具等均由客戶自行負責。這種情況下，酒店只提供了烹飪服務，取得的收入，應按提供“其他生活服務”計算繳納增值稅。如果是家政服務企業為居民提供的上門烹飪服務，符合條件的，也可按照“家政服務”免繳增值稅。