? 1、取得長期股權(quán)投資時的分錄（第5章長投）

? 第一，發(fā)行股票方式取得：

? 借：長期股權(quán)投資（公允價值=股數(shù)*市價）

? 貸：股本（面值）

? 資本公積

? 第二，直接銀行存款取得

? 借：長期股權(quán)投資（公允價值等于貸方銀行存款）

? 貸：銀行存款

? 2、計(jì)算商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益

? 第一，購買日子公司公允價值和賬面價值相等。

? 商譽(yù)=合并成本（也就是初始長投金額）-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值（等于公允）*母公司持股比例80%（假定持股80%）

? 少數(shù)股東權(quán)益=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值*少數(shù)股東持股比例20%

? 第二，購買日子公司公允價值和賬面價值不等。

? 商譽(yù)=合并成本（也就是初始長投金額）-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*母公司持股比例80%（假定）

? 子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=賬面價值+評增值-評估減值（假定不考慮所得稅）

? 少數(shù)股東權(quán)益=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*少數(shù)股東持股比例20%

3、與合并報表有關(guān)分錄-購買日調(diào)整抵消分錄

? 1、評估增值減值（調(diào)整分錄）

? 借：存貨

? 固定資產(chǎn)

? 貸：資本公積

? 假定不考慮所得稅。

? 2、抵權(quán)益（抵消分錄）

? 借：股本

? 資本公積（調(diào)整后的資本公積考慮評估增值）

? 盈余公積

? 未分配利潤

? 商譽(yù)（合并成本—購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*持股比例）

? 貸：長期股權(quán)投資

? 少數(shù)股東權(quán)益（購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*少數(shù)股東%）

購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=上面分錄借方股本+調(diào)整后的資本公積+盈余公積+未分配利潤。（借方4個所有者權(quán)益科目之和）

4、購買日年末調(diào)整抵消分錄

? 1、評估增值減值（調(diào)整分錄）照抄購買日

? 借：存貨

? 固定資產(chǎn)

? 貸：資本公積

? 2、評估增值減值的后續(xù)變動（調(diào)整分錄）

? 借：營業(yè)成本

? 貸：存貨（存貨增值*出售比例）

? 借：管理費(fèi)用

? 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

? 3.計(jì)算調(diào)整后的子公司凈利潤

? 調(diào)整后凈利潤=子公司賬面凈利潤—后續(xù)變動（評估增值后續(xù)變動對凈利潤影響）

? 4.計(jì)算調(diào)整后子公司的未分配利潤

? 期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后凈利潤-子公司提取盈余公積-子公司向股東分配的股利

? 5.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（三補(bǔ)一調(diào)，考試一般考前兩個）

? 借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后凈利潤*母公司持股比例）

? 貸：投資收益

? 借：投資收益

? 貸：長期股權(quán)投資（子公司分紅*持股比例）

? 借：長期股權(quán)投資

? 貸：其他綜合收益（其他綜合收益*持股比例）

? 借：長期股權(quán)投資

? 貸：資本公積（其他資本公積*持股比例）

? 6.計(jì)算調(diào)整后的長投

? 調(diào)整后的長投=期初長投金額+成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法影響的長投（三補(bǔ)一調(diào)）

? 7.抵權(quán)益

? 借：股本

? 資本公積（調(diào)整后的資本公積）

? 盈余公積

? 未分配利潤（調(diào)整后的未分配利潤）

? 商譽(yù)（調(diào)整后的長投—自購買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價值*持股比例）

? 貸：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的長投）

? 少數(shù)股東權(quán)益（自購買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價值*少數(shù)股東%）

? 8.抵損益

? 借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母公司持股比例）

? 少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*少數(shù)股東持股比例）

? 未分配利潤——年初

? 貸：提取盈余公積（子公司）

? 向股東分配股利（子公司）

? 未分配利潤——年末（抄抵權(quán)益的借方）

5、內(nèi)部交易的抵消處理

存貨內(nèi)部交易第一年，

? 借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）

? 貸：營業(yè)成本

? 借：營業(yè)成本

? 貸：存貨（內(nèi)部加價*未出售比例）

? 借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備

? 貸：資產(chǎn)減值損失

存貨內(nèi)部交易第二年，

? 借：未分配利潤——年初

? 貸：營業(yè)成本（加價*未出售比例）

? 借：營業(yè)收入（本年售價）

? 貸：營業(yè)成本

? 借：營業(yè)成本

? 貸：存貨

? 借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備

? 貸：未分配利潤-年初

? 再考慮本年存貨跌價準(zhǔn)備情況（難點(diǎn)，不涉及第二年）

固定資產(chǎn)內(nèi)部交易第一年，

? 第一，商品賣固定資產(chǎn)

? 借：營業(yè)收入1000

? 貸：營業(yè)成本800

? 固定資產(chǎn)——原價200（商品賣固定資產(chǎn)）

? 第二，固定資產(chǎn)賣固定資產(chǎn)

? 借：資產(chǎn)處置收益200

? 貸：固定資產(chǎn)——原價200

? 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊200/5/2

? 貸：管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)內(nèi)部交易第二年，

借：未分配利潤——年初200

? 貸：固定資產(chǎn)——原價200

? 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊200/5/2

? 貸：未分配利潤——年初

? 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200/5

? 貸：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)內(nèi)部交易第一年，

? 借：資產(chǎn)處置收益200

? 貸：無形資產(chǎn)——原價200

? 借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷200/5/2

? 貸：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)內(nèi)部交易第二年，

? 借：未分配利潤——年初200

? 貸：無形資產(chǎn)——原價200

? 借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷200/5/2

? 貸：未分配利潤——年初

? 借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷200/5

? 貸：管理費(fèi)用

債權(quán)債務(wù)內(nèi)部交易抵消第一年，

? 借：應(yīng)付賬款

? 貸：應(yīng)收賬款

? 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

? 貸：信用減值損失

債權(quán)債務(wù)內(nèi)部交易抵消第二年，

? 債權(quán)債務(wù)繼續(xù)存在，

? 借：應(yīng)付賬款

? 貸：應(yīng)收賬款

? 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

? 貸：未分配利潤——年初

? 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

? 貸：信用減值損失（或相反）

? 第二年收回，

? 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

? 貸：未分配利潤——年初

? 借：信用減值損失

? 貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

其他債權(quán)債務(wù)抵消分錄，

? 借：應(yīng)付債券

? 貸：債權(quán)投資

? 借：投資收益

? 貸：財務(wù)費(fèi)用

? 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息