“銀行存款”核算以攤余成本計量的、企業存入銀行或其他金融機構（如財務公司）的各種款項；

“其他貨幣資金”核算以攤余成本計量的、企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

（2）購買的符合“銀保監辦發〔2019〕204號”定義的結構性存款，通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，除非僅與利率掛鉤且不存在杠桿或逆向浮動。

（3）如果集團資金池業務約定財務公司或經辦銀行可在一定額度內調劑各成員單位的可用余額，則被歸集的資金不屬于銀行存款。存入集團結算中心（非財務公司等金融機構）的款項不屬于銀行存款。

（4）持有的大額存單若企業歷史上或預期的轉讓不頻繁（即使金額重大），或者轉讓金額不重大（即使頻繁），則并不改變持有以收取合同現金流量為目標的業務模式，可以攤余成本計量，并作為“銀行存款”或“其他非流動資產”（如期限為18個月、2年、3年和5年的）列報。

（2）購買的符合“銀保監會令2018年第6號”規定的理財產品（按照約定條件和實際投資收益情況向投資者支付收益、不保證本金支付和收益水平），通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并在“交易性金融資產”或“其他非流動金融資產”（自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的）項目列示。

（3）購買的符合“銀發〔2018〕106號”規定的資產管理產品，若包含“無追索權條款”或屬于“合同掛鉤工具”的，需要進一步穿透分析能否通過sppi測試。

（4）購買的貨幣市場基金份額由于基金通常投資于動態管理的資產組合，因此通不過sppi測試。

應收票據以貼現或背書等形式轉讓但不能終止確認時，即使該類業務發生較為頻繁、涉及金額也較大，仍劃分為以攤余成本計量的金融資產，在“應收票據”列報。

“應收票據”根據預期信用損失為基礎計提壞賬準備。根據《首發業務若干問題解答》（2020年6月修訂），對于在收入確認時對應收賬款進行初始確認，后又將該應收賬款轉為商業承兌匯票結算的，發行人應按照賬齡連續計算的原則對應收票據計提壞賬準備。

涉及延遲定價條款（如定價機制為裝船后第4個月的大宗商品倫敦市場的現貨交易價格）的應收賬款，其合同現金流量特征并非僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業管理該應收票據的業務模式不是以收取合同現金流量為目標，導致其持有的應收票據不應被劃分為以攤余成本計量的金融資產（需注意管理應收票據的組合層次，如將應收票據整體作為一個組合，或者將銀行承兌匯票與商業承兌匯票作為不同的組合）。

預付賬款不滿足貨幣性項目的定義，屬于外幣非貨幣性項目。

“應收利息”核算企業發放的貸款、各類債權投資、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。

買入期貨初交保證金時，應當作為其他應收款處理。

根據新金融工具準則核算的利息和股利與資金往來等其他各種應收及暫付款項歸并至其他應收款，統一按“預期信用損失法”計提壞賬準備。其他應收款不適用簡化方法，必須按“三階段法”進行會計處理。

確認為資產的合同履約成本（不包括企業因履行合同而產生的毛利），初始確認時攤銷期限不超過一年或一個常營業周期，在“存貨”項目中填列。

“發出商品”和“合同履約成本”，商品的控制權均未轉移、尚未確認收入。“發出商品”適用存貨準則，通常構成單項履約義務；“合同履約成本”是指不適用“存貨”等準則的為履行合同發生的、增加了企業未來用于履行履約義務的資源的必要成本。為履行與客戶的合同而發生的培訓費應計入損益，不應資本化。

新收入準則下，根據企業履行履約義務與客戶付款之間的關系列示合同資產或合同負債。

合同資產可能含稅。

合同資產屬于貨幣性項目，資產負債表日對外幣合同資產應確認匯兌損益。

合同資產的減值由金融工具準則規范。合同資產發生減值的，企業按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“合同資產減值準備”科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

ifrs 5下的極可能出售，要求為尋找買方和完成該項出售計劃的積極活動業已展開（cas 42比ifrs 5嚴格）。

②自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資（fvoci-債務工具）的期末賬面價值（不包括分類為fvoci的應收票據和應收賬款等應收債權融資）。

還包括一年內到期的長期債權投資（以攤余成本計量及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益），但分類為fvoci的應收票據和應收賬款等應收債權融資除外（應收款項融資）。

債權投資根據實際利率法計提的預計在一年內（含一年）收取的利息列示于“一年內到期的非流動資產”。

（1）一年內到期的債權投資（包括以攤余成本計量及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益），但分類為fvoci的應收票據和應收賬款等應收債權融資除外（應收款項融資）；

（2）攤銷期限不超過一年或一個常營業周期的資本化的合同取得成本，根據“負債確認的時點”來確定合同取得成本（傭金）何時入賬；

（3）在一年或一個常營業周期內出售的應收退貨成本；

（4）被套期項目為尚未確認的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關系指定后因被套期風險引起的公允價值累計變動額；

（5）碳排放權資產借方余額等。

短期債權投資（如1年期委托貸款）列報于“其他流動資產”。

企業購入的一次還本付息的債權投資持有期間取得的利息，在“債權投資”科目核算。

不包括分類為fvoci的應收票據和應收賬款等應收款項融資。

短期其他債權投資（如雙重業務模式下持有的同業存單）列報于“其他流動資產”。

社會資本方根據ppp項目合同約定，在項目運營期間，滿足有權收取可確定金額的現金（或其他金融資產）條件的，應當在社會資本方擁有收取該對價的權利（該權利僅取決于時間流逝的因素）時確認為應收款項。

如果投資方承擔被投資方的經營風險、按出資或約定比例享有凈資產份額，則在具有控制、共同控制或重大影響時適用長期股權投資準則。

符合金融負債定義但是被發行人分類為權益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具），本身并不符合權益工具的定義（如可贖回私募基金投資、對有限壽命主體的投資），因此從投資方的角度不符合將其指定為“其他權益工具投資”的條件。

風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的對聯營企業或合營企業投資，不能指定為“其他權益工具投資”。

包括出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費用（出租投資性房地產時）。

“固定資產清理”歸并至本項目。

包括出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費用（出租固定資產時）。

社會資本方不得將解釋14號規定的ppp項目資產確認為其固定資產。

固定資產折舊年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產，仍在本項目中列報；預計在一年內（含一年）進行折舊的部分，也無需歸類為流動資產，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報。

稅法上“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”，在會計處理方面，企業應當按照企業會計準則的有關規定對固定資產進行會計處理（在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤）。

租入資產裝修期間不應轉入在建工程，應自租賃期開始日即作為使用權資產核算并計提折舊。

非房地產企業取得土地使用權并用于自行開發建造廠房等建筑物的情況下，建造期間的土地使用權攤銷金額應計入在建工程。

自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行折舊和攤銷。

社會資本方應當在ppp項目資產達到預定可使用狀態時，將相關ppp項目資產的對價金額或確認的建造收入金額，超過有權收取可確定金額的現金（或其他金融資產）的差額，確認為無形資產。

使用權資產折舊年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行折舊的部分，不得歸類為流動資產，仍在各該非流動資產項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報。

購買日標的公司可辨認資產公允價值超過原賬面價值（計稅基礎）的，公司應相應確認遞延所得稅負債。

長期待攤費用攤銷年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產，仍在本項目中列報；預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，也無需歸類為流動資產，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報。即只剩一年或不足一年的長期待攤費用余額仍列報在“長期待攤費用”項目中。

針對使用權資產和租賃負債初始確認所產生的暫時性差異，ifrs下明確不適用“初始確認豁免”。

（1）攤銷期限超過一年或一個常營業周期的資本化的合同取得成本；

（2）攤銷期限超過一年或一個常營業周期的資本化的合同履約成本；

（3）不在一年或一個常營業周期內出售的確認為資產的應收退貨成本；

（4）不在一年或一個常營業周期內結轉的合同資產；

（5）無提前支取計劃的按定期利率計提利息的1年期以上的定期存款。

包含延遲定價條款的采購合同在確認存貨后，延遲定價條款與主合同(應付賬款)不緊密相關，應從主合同中拆分并作為衍生工具單獨核算，或者將延遲定價條款與主合同(應付賬款)整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

不再包含根據新收入準則已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，如在轉讓承諾的商品或服務之前已收取的款項（在“合同負債”或“其他非流動負債”反映）。

預收賬款不滿足貨幣性項目的定義，屬于外幣非貨幣性項目。

尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分（應交稅費——待轉銷項稅額），因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債，即合同負債不含稅。“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業式任命的人員，以及雖未與企業訂立勞動合同或未由其式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員。

子公司支付給母公司外派到本公司的員工工資支出應列入子公司應付職工薪酬核算。

企業為職工個人代扣代繳的社會保險費，應當作為職工薪酬的組成部分。

對已退休人員發放的福利屬于應付職工薪酬；企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

“應付利息”科目核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

作為代理人代其他方收取的款項，作為其他應付款，不是合同負債。

“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，不得歸類為流動負債，仍在該項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動負債”項目。

“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示。

包含一次還本付息的應付債券按實際利率法計提的利息。

發行abs募集的資金劃分為金融負債時，可列報為“應付債券”或“長期應付款”“其他非流動負債”。

包括：以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項，以及企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

按照新金融準則的相關規定對貸款承諾、財務擔保合同等項目計提的損失準備，應當在“預計負債”項目中填列。

同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示。

分類為其他權益工具的金融工具，在存續期間分派股利（含分類為權益工具的工具所產生的“利息”）的，作為利潤分配處理。

會計上將永續債作為金融負債或權益工具處理，不一定對應適用稅務上的利息或股利政策，反之亦然。

“資本溢價（股本溢價）”核算內容：

（1）投資者溢價投入、可轉換債券轉換、債務轉為資本、以權益結算的股份支付行權等；

（2）同一控制企業合并中長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值的差額；

（3）母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的凈資產份額之間的差額；

（4）母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額；

（5）母公司由非投資性主體轉變為投資性主體，對于不再合并的子公司，轉變日公允價值與原賬面價值的差額。

“將重分類進損益的其他綜合收益”包括：（1）權益法下可轉損益的其他綜合收益；（2）其他債權投資公允價值變動；（3）金融資產重分類計入其他綜合收益的金額；（4）其他債權投資信用減值準備；（5）現金流量套期儲備；（6）外幣財務報表折算差額；（7）自用房地產或作為存貨的房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日公允價值大于賬面價值部分；（8）多次交易分步處置子公司股權構成一攬子交易的，喪失控制權之前各次交易處置價款與對應凈資產賬面價值份額的差額