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在編制臺賬時，企業要注意費用的分類歸集。

1、研發費用--直接投入--直接消耗動力費用

水電費作為直接動力部分能否扣除，獨立核算可以扣除和認定為高新研發費用，非獨立核算，則不準扣除和不能認定為高新研發費用；

2、研發費用--直接投入--設備、儀器、固定資產

加計扣除口徑為通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費，高新口徑為通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費；此時，最大的區別在于計算加計扣除時房屋租賃費不許扣除，高新口徑則認定為研發費用；

3、研發費用--其他費用--職工福利費、補充醫療/養老保險費

國家稅務總局公告2017年第40號文件明確職工福利費、補充醫療/養老保險費可以按照不超過研發費用總額10%的限額據實扣除；

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在編制臺賬時，企業應遵循基本的會計核算原理。

筆者在實務中就碰到過違背會計核算的問題，企業了做高研發費用而忽視了收入與成本配比原則。a公司于2020年通過購入原材料進行研發形成固定資產對外租賃獲取經濟利益，當年度主營業務收入300萬元，主營業務成本5萬元，研發費用240萬，營業外收入3萬元。該公司在歸集研發費用時將所有的原材料、人員工資全部計入研發費用，固定資產計提的折舊作為主營業成本。該企業在歸集研發費用時違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關規定。

二、直接投入費用

（二）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

該企業通過研發活動直接形成固定資產而耗用的原材料部分不得加計扣除也不得認定為高新研發費用，應當在當年度沖減研發費用，不足沖減的，結轉至以后年度繼續沖減。后續該企業將歸集錯誤的研發費用140萬調整至主營業務成本。

在核對該企業的營業外收入時，發現該企業處理了一批殘次品，價值3萬元，在和企業溝通了解到該殘次品為研發活動中形成的不合格產品，且該產品對應的原材料成本計入了研發費用。同樣該企業違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關規定：

七、其他事項

（二）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

該企業在研發活動中形成的殘次品對外銷售取得的收入應作為特殊收入沖減研發費用3萬元，即作為可加計扣除的研發費用應調減3萬元。

所以a公司當年度實際的主營業務成本為145萬元，可加計扣除的研發費用為97（=240-140-3）萬元。