(1)六項附加扣除的應(yīng)用

自2019年1月1日起施行的《中人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

比如：公司趙總2019.01月工資收入12000元，扣除起征點5000元，六項附加扣除4000元，五險一金個人負擔(dān)部分假設(shè)2000元，則趙總當(dāng)月繳納個人所得稅=（12000-5000-4000-2000）*3%=30元，也就是說月工資12000左右，基本上是零稅負。

如果采用老的個所稅政策，趙總1月份應(yīng)該繳納個所稅=（12000-3500-2000）*3%=195元

降低稅負率=（195-30）/30=550%

(2)業(yè)務(wù)提成與獎金的籌劃法

例如：某制藥公司，為了促進銷售人員的工作積極性，決定每月發(fā)放其固定工資3000元，年終對銷售人員實行報酬與銷售額5%比例掛鉤的獎金計提辦法 ，假設(shè)銷售人員王某2019年限實現(xiàn)銷售收入400萬元。按公司規(guī)定年終應(yīng)支付給王某400*5%=20萬元的銷售獎金，假設(shè)采用年終一次性獎金的獎勵辦法。則該業(yè)務(wù)人員應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

①假設(shè)該業(yè)務(wù)員發(fā)生差旅費30000元，通訊費14000元，如果該兩項費用在公司報銷，剩余部分現(xiàn)金支付，則其應(yīng)繳納的個人所得稅：先確認稅率，因為（200000-30000-14000）/12=13000元，對應(yīng)稅率為3%，個所稅=（200000-30000-14000）*3%=4680元；

②假設(shè)全部采用包干制，以現(xiàn)金形式發(fā)放，200000/12=16666.67元，對應(yīng)稅率3%，則個所稅=200000*3%=6000元

二方法比較結(jié)果，采用包干制需要多支付個人所得稅=6000-4680=1320元，所以還是報銷形式較為有利。

注意：

（1）上述年終獎假設(shè)采用的方式為：不并入年度綜合所得方法，見財稅（2018）164號文件規(guī)定（2）采用2019年的年終獎計算方法，主要是為了讓學(xué)員充分了解目前的年終獎計算方法、相關(guān)規(guī)定等，以便指導(dǎo)大家的實際工作，后面例題也以該文件為準。

（3）日常支出中的10種個所稅籌劃法

①差旅費補貼：比如：差旅費津貼200元、誤餐補助20元，未超過部分免稅。應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)厥聵I(yè)機關(guān)的有關(guān)規(guī)定為準。

②職工離職有個稅法優(yōu)惠：員工領(lǐng)取的離職補償金在當(dāng)?shù)貑T工年平均工資三倍以內(nèi)的免個稅；

③ 通訊費：單位因工作需要為個人負擔(dān)的辦公通訊費用，憑發(fā)票實報實銷的，每人每月不超過300元（假設(shè)當(dāng)?shù)貥?biāo)準為300）標(biāo)準，憑合法憑證，免征收個人所得稅。單位為個人負擔(dān)辦公通訊費用直接以貨幣資金補貼及其他形式發(fā)放的，應(yīng)計入個人當(dāng)月工資、薪金收入征收個人所得稅。

④ 職工夏季防暑降溫清涼飲料費：以發(fā)票形式報銷可以不計稅，隨工資以貨幣資金形式發(fā)放要交納個所稅。

⑤ 發(fā)票沖抵 (若為不實開支則不適用)

⑥ 大筆收入分次拿：

例如：某高校教師業(yè)余在一家企業(yè)兼職做項目，項目完成后一次取得勞務(wù)報酬30000元整。假設(shè)他不填專項扣除的話，如果一次性申報納稅，則：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-30000×20%=24000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000×30%-2000=5200元

而如果與企業(yè)協(xié)商，分兩個月支付兩次，則每次預(yù)扣預(yù)繳額=（15000-15000×20%）=12000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =12000×20%-0=2400元，總計納稅額為4800元。兩者相比，節(jié)約400元。可見，納稅人如能把一次收入多次取得，將所得分攤，增加扣除次數(shù)，就能降低應(yīng)納稅所得額，從而節(jié)省稅收支出。

⑦勞務(wù)報酬工資化：

北京一私企老板，雇別人經(jīng)營自己的私企，自己又在另一家公司工作，每月工資約為 4000元。他一開始沒有與這家公司簽任何合同，則4000元作為勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%=640元。但后來經(jīng)過咨詢，假如他與該公司建立雇傭關(guān)系，則4000元作為工資薪金收入個稅為0，與之前相比每月節(jié)稅640元。

⑧ 提高福利降工資

天津高新區(qū)一公司聘用高管，計劃支付年薪是120萬，但經(jīng)過咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，與高管達成協(xié)議，將年薪降低為80萬，同時給高管提供一套現(xiàn)房和一輛車供使用。此外，鑒于該公司員工以技術(shù)性員工居多、聘用合同期相對較長等特點，又適當(dāng)降低員工名義工資，同時為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養(yǎng)老保險等金額適當(dāng)提高，從而提高員工福利。粗略計算，該公司高管因此起碼少繳40%的個稅。

⑨ 提高三險一金的額度

如果你的收入高不等錢用，完全可以將社保、公積金等標(biāo)準提高到最高限度，當(dāng)然公司所繳額度也相應(yīng)提高了，這個可以和公司協(xié)商。社保交多了以后退休工資自然會高，住房公積金個人和公司都計到個人賬戶，各地還有取現(xiàn)機制，所以提高住房公積金是較好的避稅辦法。

⑩改變合作方式

比如：以小微企業(yè)或者個體戶的形式與老板合作，就會有效地回避了個稅，而小微企業(yè)是免稅的，這樣個稅轉(zhuǎn)為免稅，還能夠享受國家的優(yōu)惠政策，一舉兩得，尤其是應(yīng)高管，一年收入幾百萬元，效果更佳明顯。

(4)實物避稅法

實際上，企業(yè)以發(fā)放實物的形式可以實現(xiàn)一舉兩得，企業(yè)和個人都會得到稅收籌劃的利益。例如：企業(yè)職工提供食堂、浴室、理發(fā)室等，一來可以將進項稅額有可能進行抵扣；二來可以使員工少繳個人所得稅。兩種方式支付的金額相同的，由此可見適當(dāng)以實物形式是個所稅籌劃的好辦法。

例如：某企業(yè)有員工100人，公司為員工修建食堂，提供工作餐，住宿等估計900元。假設(shè)人員平均工資6000元，這里假設(shè)不考慮保險公積金和附加扣除等抵減因素，起征點按照2019年5000元計算。

①如果每月以上述實物形式發(fā)放，每月負擔(dān)個所稅=（6000-5000）*3%*100=3000元，

②如果以現(xiàn)金形式發(fā)放，則員工需要支付個所稅=（6000+900-5000）*3%=57元，100人共計支付個所稅=100*57=5700元，個所稅籌劃收益=5700-3000=2700元。

注意：同時還可以獲得增值稅進項的抵扣作用，按照規(guī)定：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、設(shè)備、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)均不得抵扣，但是這里假設(shè)以后用途改變了用于辦公用可以進行轉(zhuǎn)回，在此情況下是可以抵扣的；其次如果企業(yè)將用途適當(dāng)藝術(shù)加工后就可以直接說辦公使用，也就可以直接變成可抵扣了，也就是有抵扣的可能性啦。

(5)全年一次性獎金的籌劃法

政策依據(jù)：

2019.01.01開始年終獎計算依據(jù)財稅（2018）164號文件規(guī)定：凡是2019年發(fā)放的獎金允許采用兩種方法，就是（1）可以選擇使用此優(yōu)惠政策，單獨計算年終獎個稅；（2）也可以將年終獎并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個稅。

案例如下：

某公司職工小曹每月固定工資3000元，年底公司要給她發(fā)全年一次性獎金20000元。在不考慮各項扣除的情況下：

第一種方法：如果分別計算，小曹需繳個稅：

（1）小曹年度綜合所得（不考慮年終獎）為3000*12=36000元，少于6萬，綜合所得不用繳納個稅。

（2）年終獎單獨計算個稅：20000÷12=1667元，按照稅率表找出稅率3%和速算扣除數(shù)0。

小曹年終獎應(yīng)納稅額為：20000×3%-0=600元。

（3）小曹合計納稅0+600=600元。

第二種方法：如果小曹選擇并入當(dāng)年年度綜合所得計算納稅：

（1）小曹年度工資薪金所得：3000*12=36000元

（2）小曹年度綜合所得：36000+20000=56000元

（3）56000元小于60000元的免征額，小曹合計納稅0元。

結(jié)論，同樣20000元年終獎，選擇方式不同，繳稅金額大不相同。具體規(guī)律如下：

1、如果減去各項扣除之后，年度綜合所得小于等于6萬，年終獎并入綜合所得計稅最合算！

2、如果減去各項扣除之后，年度綜合所得減去6萬+年終獎＞36000元時，年終獎避開“臨界點” 后，單獨計算更劃算！

(6)遲發(fā)工資籌劃法

見到不少企業(yè)，發(fā)不出工資，等到集中一塊發(fā)的時候，引發(fā)繳納大量的個所稅，從實質(zhì)上看，由于企業(yè)遲發(fā)放工資，員工多交的個所稅應(yīng)當(dāng)有企業(yè)負擔(dān) ，但有沒有兩全其美的辦法呢？有的，大家可以采用如下辦法解決。