一、收入確認計量五步法模型

第一步.識別 與客戶訂立的 合同 （合同不拘泥于形式，關鍵要具備法律約束力）;

第二步.識別 合同中的 單項履約義務（即可明確區(qū)分 的 承諾）；

第三步.確定交易價格（即預期有權收取的 對價，不一定等于合同標價）

第四步.將交易價格分攤至各單項履約義務（按合同開始日單獨售價分攤）

第五步.履行各單項履約義務時 確認收入 。（核心：客戶取得商品控制權）

本期內容：

六、第五步

1.商品控制權轉移判斷標準【 3 要素:現(xiàn)時權利(能力)、主導、 獲得 】

是指能夠 主導該商品的使用從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益；

也包括有能力阻止其他方 主導該商品的使用從中獲得經(jīng)濟利益。

2.收入確認5個前提條件（合同應滿足的條件）

（1）各方 已批準 合同 承諾 履行各自義務;
（2）明確了 與所轉讓的商品相關的 權利和義務 ;
（3）有明確 的與所轉讓的商品相關的 支付條款 ;
（4）合同具有 商業(yè)實質

（5）轉讓商品對價 很可能 收回。（很可能收回≠全額收回，部分很可能收回應當確認收入

對應收款進行減值測試）

3.收入確認的兩種情況

（1）在 某一時段內 履行：依據(jù)履約進度確認收入

（2）在 某一時點 履行：控制權轉移時點確認收入

4.某一時段內 履行的履約義務

（1）三種情況

a.客戶在企業(yè)履約的同時即 取得并消耗 企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

判斷標準：

假定在履約過程中 更換其他企業(yè) 繼續(xù)履行剩余履約義務 ，其他企業(yè)實質上

無須重新執(zhí)行 企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作。

b.客戶 能夠控制 履約過程中 在建商品

判斷標準：在 客戶場地上 建造資產(chǎn)

c.商品具有 不可替代用途 ;企業(yè)在 整個合同期間內 有權就 累計至今已完成的履約部分

收取款項。

判斷標準：

-具有不可替代用途指，商品在最終轉移給客戶時（商品從某一時點或某一流

程才進入定制化階段），因為存在合同限制（不包括保護性條款）或實際可

行性限制（遭受重大經(jīng)濟損失或發(fā)生重大返工成本），不能輕易將商品用于

其他用途。

-收取的款項=成本合理利潤

（2）履約進度確認方法

a.產(chǎn)出法：按照 實際測量的完工進度 、 評估已實現(xiàn)的結果 、 已達到的工程進度節(jié)

點 、 時間進度 、 已完工或交付的產(chǎn) 品 等確定履約進度的方法。

b.投入法：投入的材料數(shù)量 、 花費的人工工時或機器工時 、 發(fā)生的成本 和 時間進

度等投入指標

-成本法（最常使用）： 累計實際發(fā)生的成本 占 預計總成本 的比例

-成本法 確定履約進度時，需要剔除的部分

1??并未反映 履約進度：非常消耗（除非包括在合同中）

2??已發(fā)生的成本與履約進度 不成比例：

判斷標準（同時滿足）( 為客戶裝修包含電梯，先買后裝 )：

*該商品（電梯與裝修）不可明確區(qū)分，即 不構成 單項履約義務

*客戶 先取得 該商品的控制權， 之后才接受 與之相關的服務（

安裝電梯）;

*該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是 重大的

*企業(yè) 自第三方采購該商品 ，且 未深入?yún)⑴c 其設計和制造，對于

包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是 主要責任人

（3）履約進度計算公式

a.履約進度=（累計發(fā)生的成本-與進度不成比例的商品成本）/（總成本-與進度不成

比例的商品成本）

b.當期收入=（總收入-與進度不成比例的商品成本）?履約進度+與進度不成比例的

商品成本-以前會計期間 累計已確認的收入

c.當期成本=（總成本-與進度不成比例的商品成本）?履約進度+與進度不成比例的

商品成本-以 前會計期間 累計已確認的成本

（代為采購并安裝，一般按采購價收取客戶費用）

（4）履約進度 不能合理確定 時：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本 預計能夠得到補償 的，應當按照 已

經(jīng)發(fā)生的成本金額 確認收入，直到履約進度 能夠合理確定 為止。

（收到的金額，小于等于成本的部分確認收入，超過成本的部分確認為合同負債；當履

約進度 能夠合理確定或不再負有 向客戶轉讓商品的 剩余義務且已向客戶收取的對價