考點歸納總結

一、預算管理概述

1、預算的分類與預算體系

（1）按預算內(nèi)容的分類——全面預算體系

預算體系	含義	地位
經(jīng)營預算	與企業(yè)日常業(yè)務（供、產(chǎn)、銷）直接相關的一系列預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、費用預算、人力資源預算等。	分預算（輔助 預算）
專門決 策預算	企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預算，包括投融資決策預算（如資本支出預算）等。
財務預算	與企業(yè)資金收支、財務狀況或經(jīng)營成果等有關的預算，包括資金預算 （現(xiàn)金預算）、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表等。	總預算

（2）按預算指標覆蓋的時間長短的分類

類別	含義	內(nèi)容
短期預算	預算期≤1 年	經(jīng)營預算、財務預算
長期預算	預算期＞1 年	投融資決策預算（專門決策預算）

2、預算管理應遵循的原則包括：戰(zhàn)略導向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權變性原則。

3、預算工作的組織

我國《公司法》規(guī)定：公司的年度財務預算方案、決算方案由公司董事會制訂，經(jīng)股東會審議批準后方可執(zhí)行。

預算工作的組織涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：

負責機構	職責
董事會或類似機構	①對企業(yè)預算的管理工作負總責； ②可以根據(jù)情況設立預算管理委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責
預算管理委員會	①審批公司預算管理制度、政策； ②審議年度預算草案或預算調(diào)整草案并報董事會等機構審批； ③監(jiān)控、考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告； ④協(xié)調(diào)預算編制、預算調(diào)整及預算執(zhí)行中的有關問題
財務管理部門	具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理， 監(jiān)督預算的執(zhí)行情況， 分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議
內(nèi)部各職能部門	具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，其主要負責人參與企業(yè)預算管理委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結果承擔責任
所屬基層單位 （預算的基本單位）	在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本 費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核，其主要負責人 對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任

4、預算的特征與作用

預算的含義

預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、籌資等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。

預算的特征

（1）必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；

（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。

預算的作用

（1）預算通過規(guī)劃、控制和引導經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標；

（2）預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；

（3）預算是業(yè)績考核的重要依據(jù)。

5、財務預算

財務預算是全面預算體系的最后環(huán)節(jié)；財務預算由資金預算和預計財務報表構

成，預計財務報表包括預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。

財務預算能夠綜合反映各項經(jīng)營預算和各項專門決策預算；財務預算只涉及價值量指標，不涉及實物量指標。

二、預算的編制方法與程序

1、增量預算法與零基預算法

分類標準：出發(fā)點特征不同（是否以歷史期經(jīng)濟活動為基礎）

增量預算法與零基預算法的區(qū)別在于出發(fā)點的特征不同，即是否以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎。增量預算法以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，零基預算法不以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，而是以零為出發(fā)點。

增量預算法以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，可能導致無效費用開支無法得到有效控制。

2、零期預算法的優(yōu)缺點：

優(yōu)點	①不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內(nèi)外環(huán)境的變化，預算編制更 貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；②有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制
缺點	①預算編制工作量較大、成本較高； ②預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大

3、零期預算法的應用程序

（1）明確預算編制標準；（2）制訂業(yè)務計劃；（3）編制預算草案；（4）審定預算方案。簡記：“標準、計劃、草案、審定”。

4、固定預算法與彈性預算法

分類標準：業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同

（1）固定預算法（靜態(tài)預算法）

以預算期內(nèi)常的、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預算項目相關的彈性變量）水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動的預算編制方法，適應性和可比性差。

（2）彈性預算法（動態(tài)預算法）

企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

5. 運用彈性預算法編制預算的程序

（1）確定彈性預算適用項目，識別相關的業(yè)務量并預測業(yè)務量在預算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度；

（2）分析預算項目與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系，確定彈性定額；

（3）構建彈性預算模型，形成預算方案；

（4）審定預算方案并上報企業(yè)預算管理委員會等專門機構審議后，報董事會等機構審批。

簡記：確定彈性預算適用項目→分析預算項目與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系→構建彈性預算模型→審定預算方案

6、彈性預算適用范圍

理論上	適用于全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算
實務中	主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算

7、編制彈性預算，選擇最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位，例如：

以手工操作為主的車間	人工工時
制造單一產(chǎn)品或零件的部門	實物數(shù)量
修理部門	直接修理工時

8、彈性預算的編制方法

（1）公式法

①編制方法

運用總成本性態(tài)模型“y＝a＋bx”編制成本費用預算

x 表示預計業(yè)務量：可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時，但不可以是庫存量。

②優(yōu)缺點

優(yōu)點	便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務量的預算成本，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小
缺點	按公式進行成本分解比較麻煩；對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大；階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修為直線。

（2）列表法

①編制方法

在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，通常按相等的業(yè)務量間距劃分出若干個不同水平，然后分別計算每一個業(yè)務量水平下的各項預算值，匯總列入一個預算表格。

對于未列示在表格中的實際業(yè)務量水平，計算該實際業(yè)務量水平下的混合成本預算額，需要使用插值法。

②優(yōu)缺點

優(yōu)點	不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修為近似的直線成本
缺點	往往需要使用插值法計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩

9、定期預算法與滾動預算法

分類標準：預算期的時間特征不同

（1）定期預算法

以固定會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

優(yōu)點	使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價
缺點	使管理人員只考慮剩下時間的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致短期行為的出現(xiàn)

（2）滾動預算法

企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調(diào)整和補充、逐期滾動、持續(xù)推進的預算編制方法。可以使預算期間保持固定長度屬于滾動預算的特點。

①類型

（1）中期滾動預算：預算編制周期通常為 3 年或 5 年，以年度作為預算滾動頻率。

（2）短期滾動預算：以 1 年為預算編制周期，以月度、季度作為預算滾動頻率（滾動方式包括：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動），通常使預算期始終保持 12個月，能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整 12 個月時間的考慮和規(guī)劃。

②優(yōu)點

通過持續(xù)滾動預算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運；強化預算的決策與控制職能。

③缺點

（1）預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高，預算編制的工作量越大；

（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。

10、相對于固定預算法，彈性預算法的優(yōu)點

考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平；更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況；

彈性預算的編制工作量較大；預算項目與業(yè)務量之間依存關系的判斷水平等會

影響彈性預算法的合理性。

11、市場及其變動趨勢預測的準確性會影響彈性預算的合理性。

12、在滾動預算法下，為了使預算與實際情況更加適應，隨著預算的執(zhí)行，既要對預算進行補充，也要對預算進行調(diào)整和修訂。

三、預算編制

1、在全面預算體系中，銷售預算是整個企業(yè)預算編制的起點。

2、銷量預算

公式：期初庫存量+本期生產(chǎn)量-本期銷售量=期末庫存量

已知條件表述所隱藏的意思：

例如：“預計期末存貨量為下季度預計銷售量的 10%”，意味著：“本季度期初庫存量為本季度銷售量的10%。”

例如：“企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的 20%”，意味著：“企業(yè)計劃每月月初商品存貨量為本月預計銷售量的 20%”

3、直接人工成本＝預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時×每小時人工成本，則影響直接人工總成本的因素：預計每小時人工成本；預計單位產(chǎn)品直接人工工時；預計生產(chǎn)量。

注意：預計車間管理人員工資屬于制造費用預算的內(nèi)容。

4、財務預算是以價值形式將各項經(jīng)營預算和專門決策預算的結果進行總括反映，生產(chǎn)預算只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，與各項財務預算均不直接相關。因此，生產(chǎn)預算與各項財務預算均不直接相關。

5、生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算不涉及現(xiàn)金收支，不屬于資金預算的編制依據(jù)。

6、預算編制基礎或依據(jù)：

銷售預算——全面預算的起點，以銷售定產(chǎn)，在銷售預算基礎上編制生產(chǎn)預算；

生產(chǎn)預算是是編制直接材料預算、直接人工預算、（變動）制造費用預算以及產(chǎn)品成本預算的依據(jù)。

固定制造費用：需要逐項進行預計，通常與本期產(chǎn)量無關。

（變動）銷售費用預算：以銷售預算為基礎。

管理費用預算：固定成本預算，以過去實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調(diào)整。

制造費用預算涉及現(xiàn)金支出，專門決策預算主要是長期投資預算，涉及投資項目的資金投放與籌集，屬于資金預算的編制依據(jù)。

資金預算是預計資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)。

7、編制直接材料預算時，影響材料采購額因素：

因為：預計采購金額＝預計采購量×預計采購單價，其中：預計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量，生產(chǎn)需用量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量。

所以影響材料采購額因素包括：預計采購量；預計采購單價；生產(chǎn)需用量；期末材料存量；期初材料存量；單位產(chǎn)品材料用量。

8、產(chǎn)品成本預算是編制預計利潤表（銷貨成本）和預計資產(chǎn)負債表（存貨成本）的依據(jù)。

9、現(xiàn)金余缺＝期初現(xiàn)金余額＋當期現(xiàn)金收入－當期現(xiàn)金支出，不涉及現(xiàn)金籌措與運用。

10、編制資金預算時，“現(xiàn)金支出”部分包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用、購買設備、所得稅費用、股利分配等現(xiàn)金支出。利息費用支出屬于“現(xiàn)金籌措與運用”的內(nèi)容。

11、直接為資產(chǎn)負債表預算提供數(shù)據(jù)來源的有：

預計利潤表為“未分配利潤”項目提供數(shù)據(jù)來源，

資金預算為“貨幣資金”項目提供數(shù)據(jù)來源，

產(chǎn)品成本預算為“存貨”項目提供數(shù)據(jù)來源，

12、專門決策預算主要是長期投資預算，反映項目資金投資支出與籌資計劃，是編制資金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

13、財務預算的確編制順序為：先編制資金預算，再編制預計利潤表，最后編制預計資產(chǎn)負債表。

14、預計利潤表中的所得稅費用通常不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算，而是在利潤規(guī)劃時估計，并已列入資金預算，以避免數(shù)據(jù)循環(huán)修改。

15、預計資產(chǎn)負債表的年初項目來自計劃期開始日的資產(chǎn)負債表。

16、預算的計算

（1）銷售預算

①預計銷售收入=預計銷量?預計單位售價；

②預計現(xiàn)金收入＝銷售當期收現(xiàn)＋收回前期應收賬款，作為資金預算的數(shù)據(jù)來源。

【提示】在編制銷售預算時，通常還需要預測預算期末的應收賬款余額，作為預計資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源。

（2）直接材料預算

以生產(chǎn)預算為基礎編制，同時考慮原材料存貨水平

內(nèi)容

預計采購量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量

①生產(chǎn)需用量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

其中：“預計生產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預算，“單位產(chǎn)品材料用量”來自標準成本資料或消耗定額資料

②年初和年末的材料存量根據(jù)當前情況和長期銷售預測估計

③預算年度內(nèi)各期期末材料存量＝下期預計生產(chǎn)需用量×一定百分比

④預算年度內(nèi)各期期初材料存量＝上期期末存量＝本期生產(chǎn)需用量×一定百分比

預計采購金額＝預計采購量×預計采購單價

預計現(xiàn)金支出＝采購當期付現(xiàn)＋支付前期應付賬款，作為資金預算的數(shù)據(jù)來源。

【提示】

在編制直接材料預算時，通常還需要預測預算期末的材料存貨余額和應付賬款余額，作為預計資產(chǎn)債表的數(shù)據(jù)來源。

（3）資金預算

①可供使用現(xiàn)金＝期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入

其中：現(xiàn)金收入是指經(jīng)營現(xiàn)金收入，主要來源為銷貨取得的現(xiàn)金收入——來自于銷售預算。

注意：第一季度初現(xiàn)金余額為全年年初現(xiàn)金余額，第四季度末現(xiàn)金余額為全年年末現(xiàn)金余額。一般情況，年初現(xiàn)金余額在編制預算時直接估計，考試時一般作為已知數(shù)據(jù)；在預算期內(nèi)，各期期末現(xiàn)金余額為下期期初現(xiàn)金余額。

全年可供使用現(xiàn)金=年初現(xiàn)金余額+全年現(xiàn)金收入，而不是各期可供使用現(xiàn)金合計；

全年現(xiàn)金支出合計等于各期現(xiàn)金支出合計；

全年現(xiàn)金余缺=全年可供使用現(xiàn)金-全年現(xiàn)金支出合計；而不是各期現(xiàn)金余缺之和。

②現(xiàn)金支出

直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用——來自于經(jīng)營預算

購買設備——來自于長期投資預算

所得稅費用、股利分配——來自于專門預算

【提示】在資金預算中，現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出均不包括與借款有關的現(xiàn)金流量。借款的本金現(xiàn)金流入、還本付息的現(xiàn)金流出，應反映在“現(xiàn)金籌措與運用”中。

③現(xiàn)金余缺＝可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出

現(xiàn)金余缺只是收支相抵的差額，并能直接反應現(xiàn)金多余或不足。要看預算期內(nèi)現(xiàn)金到底是多余還是不足，需要將現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額相比較，進而來判斷現(xiàn)金的多余或不足。

④現(xiàn)金籌措與運用（現(xiàn)金預算的核心部分）

現(xiàn)金余缺＜理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金不足，需要籌措現(xiàn)金，例如出售有價證券或借入短期借款。（借款發(fā)生在期初）

現(xiàn)金余缺＞理想期末現(xiàn)金余額，表明現(xiàn)金多余，需要運用現(xiàn)金，例如償還短期借款或購入有價證券。（還款發(fā)生在期末）

⑤期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運用

如現(xiàn)金不足時：現(xiàn)金余缺+借入長期借款+借入短期借款-長期借款利息-短期借款利息=期末現(xiàn)金余額；

如現(xiàn)金多余時：現(xiàn)金余缺-歸還長期借款-歸還短期借款-長期借款利息-短期借款利息=期末現(xiàn)金余額；

一般情況，期末現(xiàn)金余額大于等于理想期末現(xiàn)金余額。

四、預算的執(zhí)行與考核

1、預算調(diào)整應遵循的要求包括：

①預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；

②預算調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

③預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非常的、不符合常規(guī)的

關鍵性差異方面。

2、當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時,可進行預算調(diào)整。

3、預算管理委員會的職責有：

定期召開預算執(zhí)行分析會議；定期組織預算審計；預算年度終了，向董事會報告預算執(zhí)行情況。

4、企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位的職責:

分析預算執(zhí)行偏差的原因并提出解決措施或建議;

財務管理部門應利用財務報表監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、預算管理委員會、董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。

財務管理部門對預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制年度預算調(diào)整方案；提交 預算管理委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。