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增值稅附加稅怎么計算舉例說明(增值稅附加稅怎么計算)

一般納稅人申報表,新增“附加稅費”行次

將增值稅與附加稅費申報表整合,并將申報表改名為《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》,是一般納稅人申報表最明顯的變化。在新版增值稅申報表中,主表增加“附加稅費”第39~41行,分別為“城市維護建設(shè)稅本期應(yīng)補(退)稅額”“教育費附加本期應(yīng)補(退)費額”和“地方教育附加本期應(yīng)補(退)費額”,并增加了一張附表——《增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)》(附加稅費情況表)。

納稅人填寫完增值稅主、附表后,系統(tǒng)會根據(jù)納稅人填寫的增值稅申報信息,自動在《附加稅費情況表》欄次生成本期附加稅費申報信息。納稅人只需查看有關(guān)信息是否有誤,如有誤需要及時聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)更改。

需要注意的是,對于一般納稅人來說,根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)規(guī)定,對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中,扣除退還的增值稅稅額。因此,有留抵退稅的納稅人,附加稅費的計算要減去退還的留抵稅額。

舉例來說,甲企業(yè)為按月申報的增值稅一般納稅人,位于市區(qū),2021年7月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元,6月辦理留抵退稅30萬元,那么,甲企業(yè)當期繳納附加稅費=(80-30)×(7%+3%+2%)=6(萬元)。

填報小規(guī)模納稅人申報表,關(guān)注附加稅費優(yōu)惠

與增值稅一般納稅人申報表變化類似,《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模適用)》主表增加了第23~25行,行次名稱同一般納稅人申報表,同時,增加了一張附表——《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料(二)》(附加稅費情況表)。

需要注意的是,小規(guī)模納稅人在填報申報表時,應(yīng)關(guān)注稅費優(yōu)惠的規(guī)定。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,2019年1月1日~2021年12月31日,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對增值稅小規(guī)模納稅人,可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。因此,小規(guī)模納稅人最高可以享受減半征收附加稅費的優(yōu)惠。筆者建議小規(guī)模納稅人,結(jié)合所在地區(qū)關(guān)于附加稅費的優(yōu)惠,準確填報申報表。

例如,乙企業(yè)為按月申報增值稅小規(guī)模納稅人,位于市區(qū),2021年7月應(yīng)繳納增值稅為1萬元,且乙企業(yè)所在地區(qū)的附加稅費按50%減半征收,那么,乙企業(yè)當期繳納附加稅費=1×(7%+3%+2%)×50%=0.06(萬元)。

乙企業(yè)在申報時,需要先完成增值稅申報信息填報,然后系統(tǒng)會根據(jù)納稅人填寫的增值稅申報信息,自動在《附加稅費情況表》有關(guān)欄次生成本期附加稅費申報信息,包括在“增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費’減征政策”欄第6列和第7列相關(guān)欄次填列減征比例和減征額。其中,第7列“城市維護建設(shè)稅”欄填寫減征額350元;“教育費附加”欄填寫減征額150元;“地方教育附加”欄填寫減征額100元。

關(guān)注“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”填報要求

新版增值稅申報表,將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第23行“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”,拆分為第23a行“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b行“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號,以下簡稱“76號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號,以下簡稱“38號公告”)規(guī)定,走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)期間開具的符合特定條件的發(fā)票納入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍。

一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的,尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的,作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因此,納稅人取得異常憑證,已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的,作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,填報第23a行“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。

同時,76號公告和38號公告都規(guī)定,納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實,符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅。對應(yīng)到申報表填報,異常憑證轉(zhuǎn)出后,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的,納稅人重新確認用于抵扣的,在第23a行填入負數(shù)。

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