一、是否必須計提職工教育經費

根據《中人民共和國職業教育法》第五條公民有依法接受職業教育的權利。第六條各級人民政府應當將發展職業教育納入國民經濟和社會發展規劃。行業組織和企業、事業組織應當依法履行實施職業教育的義務。

根據《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發200216號）：19.各類企業要按《中人民共和國職業教育法》的規定實施職業教育和職工培訓，承擔相應的費用。一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費,從業人員技術素質要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業可按2.5%提取,列入成本開支。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓,嚴禁挪作他用。企業技術改造和項目引進,都應按規定比例安排資金用于職工技術培訓。對不按規定實施職工職業教育和培訓,經責令改而拒不改的企業，縣級以上地方各級人民政府可以收取其應當承擔的職業教育經費,用于本地區的職業教育。

根據《中人民共和國就業促進法》第四十六條縣級以上人民政府加強統籌協調，鼓勵和支持各類職業院校、職業技能培訓機構和用人單位依法開展就業前培訓、在職培訓、再就業培訓和創業培訓；鼓勵勞動者參加各種形式的培訓。第六十七條違反本法規定，企業未按照國家規定提取職工教育經費，或者挪用職工教育經費的，由勞動行政部門責令改，并依法給予處罰。

依據以上文件可見，職工教育經費的計提是法律上的強制性要求，是用人單位的應盡的義務，不按規定計提和使用是違法行為。

二、所得稅前抵扣的規定

根據 《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》 （財稅〔2018〕51號）：企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

財稅【2018】年51號將職工教育經費稅前扣除比例在全行業中提高到了8%。企業所得稅法規定的扣除比例是2.5%，而財稅〔2015〕63號是允許高新技術企業按照8%的比例稅前扣除。

三、遞延所得稅資產計提問題

如本文開始時所指出的，很多企業是只計提但不使用，或使用較少，而且相關法律法規禁止將職工教育經費挪作他用。計提職工教育經費產生的暫時性差異如果能確認遞延所得稅資產的話，首先得符合資產的定義，即企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

在沒有明確使用計劃的情況下，未來稅前抵扣也是不明確的，即職工教育經費導致的暫時性差異在可預見的未來轉回不確定，所以在沒有明確使用計劃的情況下，或者雖然有明確的使用計劃，但是未來利潤不足，未來獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額不足，不能確認遞延所得稅資產。

舉例說明：甲公司期初職工教育經費為0，本期計提了100萬，實際使用了10萬，貸方還有余額90萬，以下情況不能計提遞延所得稅資產：

情形一、沒有明確的使用計劃

甲公司本年使用了10萬，原因是老板的老同學搞了個會計培訓機構，今年老板讓大家去學習新收入準則、新租賃準則，以后什么時候有新會計準則實施也不確定，也不打算報其他的班，這樣就不能確認90萬未使用的職工教育經費對應的遞延所得稅資產。

情形二、后期盈利不足

甲公司由于相關行業低迷，連續兩年虧損，企業什么時候能夠實現盈利不確定，應納稅所得額小于0，不繳納所得稅，自然也不能確認遞延所得稅資產。

可以確認遞延所得稅的情況好相反：1.公司以后能有足夠的應納稅所得額利用該暫時性差異；2.計提的職工教育經費有明確使用計劃，以后年度抵減應納稅所得額是確定的。