1、個別報表

處置前，長投按照成本法核算；處置部分，售價與賬面價值差額計入投資收益。

剩余股權如果是重大影響，則需要權益法追溯，分別調整初始投資成本（商譽不調整，負商譽（營業外收入）需要調整）、調整期間損益、其他綜合收益、其他權益變動；剩余股權如果是非重大影響，按照按照處置日剩余股權的公允價值轉入金融資產，差額確認投資收益。

2、合并報表

如果母公司無其他子公司，則處置后無需編制合并報表，期末直接按照個別報表處理。

如果有子公司期末需要編制合并報表。

對于剩余股權按照公允價值重新計量，公允價值與個別報表中剩余股權賬面余額之差，確認為投資收益。即視同將對子公司的長期股權投資全部處置，再購買剩余部分。對處置部分長投進行權益法追溯，調整投資收益的歸屬期間。

原長投確認的其他綜合收益和其他權益變動結轉入投資收益。

合并過程不抵消母公司長投和子公司權益，抵消投資收益和子公司本期未分配利潤，并確認少數股東損益。

最終合并報表確認的處置損益=（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產×原持股比例－商譽＋其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例

二、具體案例分析

2×20年6月30日甲公司取得丙公司80%的股權，能夠對丙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并，初始投資成本為30 666萬元，購買日丙公司凈資產公允價值37500萬元。2×21年12月31日，甲公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權，并轉換為采用權益法核算的長期股權投資。

甲公司2×21年12月31日以30 000萬元的對價將其持有的丙公司60%的股權出售給第三方公司（或出售其持有丙公司股權的75%），處置后對丙公司的剩余持股比例降為20%。剩余20%股權的公允價值為10 000萬元。當日，丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產賬面價值為43 840萬元。

以公允價值計算的2×20年末凈利潤為2 505萬元、分派現金股利1 000萬元、其他綜合收益變動增加400萬元、其他所有者權益變動增加100萬元；以公允價值計算的2×21年末凈利潤為4 915萬元、分派現金股利2 000萬元、其他綜合收益減少80萬元，其他所有者權益變動增加1 500萬元。

要求：編制甲公司2×21年12月31日個別報表和合并會計報表的相關會計分錄。

一 個別報表

1 處置長投

借：銀行存款 30,000.00

貸：長投 22,999.50

投資收益 7,000.50

2 剩余股權調整為權益法

剩余初始投資成本7666.5（30666*20%/80%）大于最早投資時點可辨認凈資產公允價值份額7500（37500*20%）

不需要調整剩余初始投資成本

借：長投-損益調整 884.00

-其他綜合收益 64.00

-資本公積 320.00

貸：盈余公積（處置前期的損益） 30.10 （（2505-1000）*20%*10%=30.10）

未分配利潤 270.90 （（2505-1000）*20%*90%=270.90 ）

投資收益（處置當期的損益） 583.00 （（4505-2000）*20%=583.00）

其他綜合收益 64.00 （（400-80）*20%=64）

資本公積 320.00 （（100+1500）*20%=320）

3 確認股利分配

借：應收股利 1,600.00

貸：投資收益 1,600.00

個別報表長投的賬面價值 8,934.50=30666*20%/80%+884+64+320

二 合并報表

合并報表確認的處置投資收益 5,798.00=（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產×原持股比例－商譽＋其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例=(30000+10000)-43840*80%-666+(400-80)*80%+(100+1500)*80%

3 剩余股權按照公允價值重新計量

借：長投 10,000.00

貸：長投（個別報表長投的賬面余額） 8,934.50

投資收益 1,065.50

4 處置部分長投的權益法調整（完全模擬）

借：投資收益 3,804.00（替代原長投*60%）

貸：期初未分配利潤 903.00=（2505-1000）*60%

投資收益 1,749.00=（4915-2000）*60%

其他綜合收益 192.00=（400-80）*60%

資本公積 960.00=（100+1500）*60%

5 模擬權益法下確認的其他綜合收益和其他權益變動，全部結轉為投資收益

借：其他綜合收益 256.00

資本公積 1,280.00

貸：投資收益 1,536.00

6 抵消母公司投資收益和利潤分配

借：投資收益 3,932.00

少數股東損益 983.00

期初未分配利潤 2,105.00

貸：提取盈余公積 500.50

向股東分配利潤 2,000.00

年末未分配利潤 4,519.50

三 驗算

個別報表

處置收益 7,000.50

股利收益 1,600.00

追溯調整 583.00

合并報表

重新計量 1,065.50

歸屬期調整 -2,055.00

資本公積其他綜合收益 1,536.00

內部抵消的投資收益 -3,932.00

合計 5,798.00

三、關于處置子公司喪失控制的合并處理，企業會計準則原文如下：

第三十三條：母公司在報告期內處置子公司以及業務，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。

第三十九條：母公司在報告期內處置子公司以及業務，應當將該子公司以及業務期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

第四十四條：母公司在報告期內處置子公司以及業務，應當將該子公司以及業務期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。