與稅法同時(shí)施行的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（2021年第28號(hào)，簡(jiǎn)稱“財(cái)政部28號(hào)公告”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第26號(hào)，簡(jiǎn)稱“稅務(wù)總局26號(hào)公告”）也明確，期末留抵退稅退還的增值稅稅額，允許從納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額中扣除。

前述稅務(wù)總局26號(hào)公告還在第一條第五款規(guī)定：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。再第六款規(guī)定：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

財(cái)政部28號(hào)公告第二條還規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。

此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾于2018年7月發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)文件”）規(guī)定：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（以上規(guī)定在后文中統(tǒng)稱“留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策”）

現(xiàn)行的增值稅留抵退稅項(xiàng)目有，全面試行的符合規(guī)定條件的一般納稅人增量留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)納稅人增量留抵退稅等（疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策執(zhí)行至2021年3月31日）。

增值稅留抵退稅政策涉及到的納稅人面廣戶多，與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱“城建稅及附加”）的納稅申報(bào)，也成了不少納稅人關(guān)注的問(wèn)題。筆者再次提醒，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時(shí)，也要關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算和繳納，避免多繳了城建稅及附加。

在實(shí)務(wù)中，不少人在學(xué)習(xí)、理解及運(yùn)用《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條第二款的規(guī)定以及相關(guān)稅收政策時(shí)存在困惑。

問(wèn)題：有留抵稅額，城建稅及附加咋算？

增值稅一般納稅人聞濤百嘉生物制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“聞濤生物公司”）是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2021年9月，聞濤生物公司產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，上月（8月份）期末留抵稅額40萬(wàn)元。對(duì)聞濤生物公司來(lái)說(shuō)，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少？假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，聞濤生物公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢？

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)，依一定的稅率和征收率計(jì)算繳納城建稅及附加。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了城建稅及附加應(yīng)如何計(jì)算。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的城建稅及附加。

未退稅：以實(shí)繳稅額為計(jì)征基礎(chǔ)

現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；诖?，當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額；若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請(qǐng)退還。納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，城建稅及附加如何計(jì)算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí)，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計(jì)算繳納城建稅及附加。

前述案例中，如果聞濤生物公司9月申報(bào)期內(nèi)不申請(qǐng)退還上期期末留抵稅額，則其計(jì)算9月應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)抵扣稅額合計(jì)為50萬(wàn)元（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元+上期留抵稅額40萬(wàn)元），應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-應(yīng)抵扣稅額50萬(wàn)元＝30（萬(wàn)元）。由此，該公司在10月申報(bào)期內(nèi)應(yīng)申報(bào)繳納9月的增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)期僅應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬(wàn)元（30×7%）、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元（30×3%）、地方教育附加0.6萬(wàn)元（30×2%），合計(jì)繳納城建稅及附加3.6萬(wàn)元（2.1+0.9+0.6）。

退稅：留抵退稅額應(yīng)從計(jì)征基礎(chǔ)中扣除

申請(qǐng)留抵退稅后，城建稅及附加如何計(jì)算，則是困擾許多納稅人的難點(diǎn)問(wèn)題。

如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請(qǐng)退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。如果沒(méi)有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，這就相當(dāng)于，已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了城建稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)。

如果聞濤生物公司8月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬(wàn)元，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號(hào)）的規(guī)定條件，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，且已在9月申報(bào)期申請(qǐng)并于當(dāng)月已收到退還的留抵稅額40萬(wàn)元，則該公司在10月申報(bào)期內(nèi)，應(yīng)申報(bào)繳納的9月增值稅稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元=70（萬(wàn)元）。

同時(shí)，假設(shè)沒(méi)有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬(wàn)元（70×7%）、教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元（70×3%）、地方教育附加1.4萬(wàn)元（70×2%），合計(jì)繳納城建稅及附加8.4萬(wàn)元（4.9+2.1+1.4）。

為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí)，9月1日起施行的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和財(cái)政部28號(hào)公告、稅務(wù)總局26號(hào)公告以及80號(hào)文件相應(yīng)規(guī)定了前述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。

所有適用增值稅期末留抵稅額退稅政策的納稅人，均可以適用上述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。

根據(jù)留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策的規(guī)定，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，聞濤生物公司在10月申報(bào)期內(nèi)，可將9月收到的退還的增值稅留抵稅額40萬(wàn)元，從9月份稅款屬期的城建稅及附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除。也就是說(shuō)，該公司9月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅（70-40）×7%＝2.1（萬(wàn)元），教育費(fèi)附加=（70-40）×3%＝0.9（萬(wàn)元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（萬(wàn)元），合計(jì)繳納城建稅及附加2.1+0.9+0.6=3.6（萬(wàn)元）。