1. 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了節(jié)約審計(jì)成本,在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不充分,大多流于形式,甚至有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,但為了迎合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)付中國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的檢查,在審計(jì)工作底稿卻虛假的記錄了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行流于形式,可能就無法識(shí)別和評(píng)估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),也不能采用有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施,很有可能無法將應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)查找出來,導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2. 應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范

我國審計(jì)準(zhǔn)則明確要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,除非應(yīng)收賬款不重要或者函證無效。應(yīng)收賬款函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中的一項(xiàng)非常重要也較為有效的審計(jì)程序,主要針對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定,可以用于揭示被審計(jì)單位是否虛增應(yīng)收賬款。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)收賬款函證中,沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出、回收等程序控制不嚴(yán),比如,讓被審計(jì)單位人員填完詢證函后直接發(fā)給第三方;詢證函直接寄給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門,由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;收到回函后也不核對(duì)回函人的真實(shí)身份等,這些做法是不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求,讓被審計(jì)單位舞弊有機(jī)可乘。此外,對(duì)于發(fā)出的積極性詢證函而沒有收到回函,也沒有實(shí)施替代審計(jì)程序,或者替代審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?無法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。應(yīng)收函證程序?qū)嵤┎灰?guī)范,使得應(yīng)收賬款函證程序很難發(fā)揮作用,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分

在應(yīng)收賬款審計(jì)中,許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定關(guān)注不夠,對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的重視不足,導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序?qū)嵤┎粔虺浞帧１热?注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接使用被審計(jì)單位提供的賬齡分析表來測(cè)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額,而沒有對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性、完整性獲取審計(jì)證據(jù);對(duì)被審計(jì)單位無法收回的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有追查無法收回的原因,也很少到債務(wù)單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

4. 應(yīng)收賬款審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位