（稅收政策）

根據(jù)《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 (財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：

1、企業(yè)并非只有成功的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用才可以享受加計扣除優(yōu)惠政策，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的的研發(fā)費用同樣可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策不需要到稅務(wù)機關(guān)備案，可采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在納稅申報及享受稅收優(yōu)惠政策前無需履行備案手續(xù)、也無需報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

二、研發(fā)費用會計核算

（研發(fā)費用財務(wù)管理部分）

（一）研發(fā)費用構(gòu)成

研發(fā)費用共由8個方面組成：

(1)人員人工：從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)的工資薪金。

(2)直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。

(3)折舊費用與長期待攤費用:為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及建筑物的折舊費用及長期待攤費用。

(4)設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的設(shè)計等發(fā)生的費用。

(5)裝備調(diào)試費：工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。

(6)無形資產(chǎn)攤銷：購入專有技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。

(7)委托外部研究開發(fā)費用：企業(yè)委托其它機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。

(8)其他費用：辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。

不適用加計扣除的活動

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

不適用加計扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產(chǎn)業(yè)；（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。

（二）具體會計核算

賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費;基于“符合條件的資本化”的會計處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

準則規(guī)定：研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區(qū)分呢？

研究階段：探索性，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性（大于50%不確定）。

開發(fā)階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的；

（3）預(yù)計形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟利益流入；（經(jīng)濟利益流入）

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（支出能可靠計量）

相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預(yù)計受益年限進行攤銷。

具體會計分錄如下：

（1）相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

（2）會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”賬戶;對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)道到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

a 結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

b 當資本化支出部分達到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（3）對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：(稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年)

借：管理費用

貸：累計攤銷

（4）當期發(fā)生不可抵減進項稅額期末轉(zhuǎn)出進項

借:成本、費用科目

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅金轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進項加計額

（5）當期進項加計額抵減應(yīng)納稅額時

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項加計抵減額

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進項加計額

（6）優(yōu)惠到期如還有進項加計額抵減額結(jié)余的

借:主營業(yè)務(wù)成本