預收款可以開發票嗎？

　　《發票管理辦法》第十九規定:條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

　　《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號）中，對“預付卡”業務中的預收款怎么開具發票，也有明確的規定。

　　同時，增值稅納稅義務發生時間點，也有規定，如果是先開具增值稅的，在開具發票時產生增值稅納稅義務。

　　預收款如何開具發票？

　　國家稅務總局公告2016年第53號 國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（十一）增加6“未發生銷售 行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、 無形資產或不動產的情形。 “未發生銷售行為的不征稅項目”下設 601 “預付卡銷售和充值”、 602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。

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　　預收款開具發票應當區分以下四種情況：

　　一是預收款發生增值稅納稅義務的，應當開具正式發票。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。所以，對提供建筑服務、租賃服務預收款的，應當開具正式發票，并按照規定計算繳納增值稅。

　　二是預收不發生納稅義務，但應當預繳增值稅的，在“未發生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發票。待納稅義務發生后，開具正式發票，原開具的收據功能發票可以不收回。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。因此，房產開發企業收到購房者預收款時，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”下“銷售自行開發的房地產項目預收款”開票，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票，其“不征稅”率發票等同于以前的預售款收據，但需要預繳3%增值稅。

　　三是預收不發生納稅義務，并且不預繳增值稅，在“未發生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發票。待納稅義務發生后，開具正式發票。預收款可以使用“未發生銷售行為的不征稅項目”項下開具發票，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票，等同于收據功能。

　　四是預收款不發生納稅義務，但如果納稅人開具了正式發票的，在開發票當天發生納稅義務，并按規定計算繳納增值稅。因為增值稅規定：先開具發票的，為開具發票的當天發生增值稅納稅義務。但這里不包括“未發生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發票。