第一個問題：出口退稅企業(yè)如何理解和計算“免、抵、退”稅?

我們知道“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

這里大家要注意的是，“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務使用的退稅方法，簡單理解就是：生產(chǎn)型出口企業(yè)，增值稅計算實行“免、抵、退”制度，對應的申報系統(tǒng)是“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”；而外貿(mào)型出口企業(yè)，增值稅計算實行“免、退”制度，對應的申報系統(tǒng)是“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”。這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，不能混淆了哦。

那么，如何理解“免、抵、退”稅三個字的含義呢？

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，注意如果是內(nèi)銷的產(chǎn)品，就要按不含稅銷售額*17%計算增值稅銷項稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過程相對比較復雜一點，這也是在政策概念困擾大家的地方，那么，“抵”稅到底是怎么“抵”的？

“抵”稅實際是一種抵頂制，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額實際難以準確辨析，稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當期免抵退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅的簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。

但是抵頂過程可能存在兩種情況：

一、不需抵扣，當計算的內(nèi)銷部分應納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當期應退還全部出口應退稅額，企業(yè)當期期末留抵稅額為；

二、計算出的內(nèi)銷部分應納稅額為大于等于零，這時就先以出口應納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應退稅額，這時就將未抵頂完的應退稅額退還企業(yè)，這部分應退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當期應納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當期應退稅額已經(jīng)全部抵頂應納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

所以“財稅〔2002〕7號”規(guī)定為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進行的，免抵之后再確定是否應退以及應退多少稅額。

“免、抵、退”稅應該如何計算呢？

（1）當期應納稅額：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當期應退稅額和免抵稅額：

①如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。這實際是一組當期實際應退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當期應退稅額=min當期期末留抵稅額；當期免抵退稅額。（即取二者中較小的一個）。

我們再來思考一個問題：出口企業(yè)的財務人員在申報出口退稅時會遇到自己折算的fob價(也就是離岸價)與電子口岸中的不一致，這是咋回事呢？

我們知道，海關在統(tǒng)計進出口財稅通貨物金額時，是采用人民幣和美元兩種貨幣進行統(tǒng)計，如果有采用這兩種貨幣之外的貨幣報關的，海關會根據(jù)適用匯率折算為人民幣和美元進行統(tǒng)計。

根據(jù)規(guī)定，“進出口財稅通貨物的價格以其他外幣計價的，應當分別按照海關征稅適用的各種外幣對人民幣的計征匯率和國家外匯管理部門按月公布的各種外幣對美元的折算率，折算成人民幣值和美元值進行統(tǒng)計”。也就是說，不管采用什么幣別報關的，海關在統(tǒng)計為人民幣金額時是按進出口月份(出口以出口日期為準，進口以申報日期為準)固定日期的人民幣匯率進行統(tǒng)計；在統(tǒng)計為美元金額時則是按進出口月份上個月最后一個工作日外匯局發(fā)布的《各種貨幣對美元折算率》中的各幣別折算美元的折算率來統(tǒng)計。

因此，電子口岸和稅局端的美元離岸價是按出口月份上個月最后一個工作日的匯率折算而來的。

而我們出口企業(yè)在處理出口報關單時，是以出口月份1號或第一個工作日人民銀行發(fā)布的外匯牌價即中間價進行折算，這樣就會因海關統(tǒng)計匯率與企業(yè)匯率不一致造成企業(yè)所申報的fob金額與稅務局審核系統(tǒng)中的不一致。不過這個不一致大部分地區(qū)是允許的(除非超5%)，如果遇到稅局非要我們按稅局的離岸價申報，則企業(yè)可以直接在電子口岸中查詢“海關統(tǒng)計美元價”，以該金額進行退稅申報。