《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度向在企業(yè)工作或受雇的雇員支付的一切現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)，及其他與雇員工作或工作相關(guān)的開支。所以，年終獎(jiǎng)是一種工資薪金，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)工資薪金的稅前扣除政策處理。

以下是三種發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式。

1、若員工年末提出，企業(yè)可選擇年初發(fā)放

大部分企業(yè)年底都會(huì)提前年終獎(jiǎng)金，第二年春節(jié)前發(fā)放。比如2021年底，甲企預(yù)提2021年年終獎(jiǎng)，2022年1月，春節(jié)前發(fā)放。政策規(guī)定，企業(yè)在年度最終結(jié)算結(jié)束前實(shí)際向員工支付的年度薪水，在匯款年度按規(guī)定扣除。該政策的關(guān)鍵因素有兩點(diǎn)：一是“已預(yù)提匯繳年度工資薪金”，二是“匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付”，二者必需同時(shí)符合，缺一不可。

因此，由甲企業(yè)發(fā)放的此筆年終獎(jiǎng)，可在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)稅前扣除。

2、若員工年末提出，則企業(yè)可選擇春節(jié)前發(fā)放，部分下半年發(fā)放

春節(jié)前后大多是跳槽季節(jié)。為了防止員工獲得年終獎(jiǎng)金后立馬跳槽，一些企業(yè)在春節(jié)前發(fā)放一些年終獎(jiǎng)金，另一些在下半年發(fā)放。如果員工在春節(jié)前后跳槽，他們將無法獲得剩余的年終獎(jiǎng)金。

實(shí)踐中，企業(yè)更令人迷惑不解的是，下半年發(fā)放的余下年終獎(jiǎng)，因?yàn)樵?021年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束之前沒有發(fā)放，那么，在下半年發(fā)放時(shí)，應(yīng)在哪一年扣除？有人認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)制原則，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行追溯，并追溯至2021年度。另一方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，工資薪金，是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度向員工支付的勞動(dòng)報(bào)酬。2022年后半年已經(jīng)超過了納稅年度，即使是2021年年終獎(jiǎng)發(fā)放，也要在稅前扣除2022年。

3、若員工每年起始準(zhǔn)備提出，則企業(yè)可春節(jié)前發(fā)放

有些企業(yè)年終獎(jiǎng)與業(yè)績(jī)掛鉤。一般而言，績(jī)效評(píng)估是在一年的早期才會(huì)產(chǎn)生結(jié)果，這樣的情況是，每位員工可以拿到多少年最終獎(jiǎng)金，直到第二年才能決定。所以，這些企業(yè)往往會(huì)在第二年的年初就提前公布上一年的年終獎(jiǎng)，然后在春節(jié)之前發(fā)放。舉例來說，丙企業(yè)在2022年初就預(yù)提2021年度的年終獎(jiǎng)，實(shí)際上是在2022年1月。

一般說來，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一種是把年終獎(jiǎng)記入“前年度損益調(diào)整”，也就是說，按照第34號(hào)公告第二條的規(guī)定，記入2021年度損益，相當(dāng)于企業(yè)已經(jīng)預(yù)扣2021年度的年終獎(jiǎng)，2021年度的稅前扣除也包括稅務(wù)處理。另外一種方法是將年終獎(jiǎng)直接記入2022年度的損益，因?yàn)槠髽I(yè)沒有預(yù)扣2021年度的獎(jiǎng)金，因此無法在2021年度的稅前扣除，而應(yīng)在2022年度稅前扣除，與會(huì)計(jì)處理保持一致。