一資產減值損失的計提

企業需要對資產進行減值測試，當資產的賬面價值大于減值測試的結果時，根據賬面金額和可收回金額的差額確認資產減值損失。

如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額；因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

二資產減值損失的轉回條件

并不是所有的減值損失都可以轉回，可以轉回的資產主要是流動資產，包括應收賬款、存貨、交易性交融資產等。在轉回時，應當注意科目之間的對應關系，有些資產是通過損益科目轉回的，有些科目則是通過其他綜合收益轉回的。

不可轉回的資產主要是一些長期的非流動資產，減值損失一經確認，不得轉回，具體包括以下資產：

1．對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

2．采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

3．固定資產；

4．生產性生物資產；

5．無形資產；

6．商譽；

7．探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

三資產減值損失的賬務處理

資產發生減值時，按應減記的金額，借記＂資產減值損失＂，貸記相應的科目。相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，做相反的會計分錄。借記相應科目，貸記“資產減值損失”。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

【案例】

甲企業2019年4月購入一批存貨，賬面價值200萬元；5月受市場需求變動的影響，該批存貨的可變現凈值為180萬元。同年6月，影響市場變動的因素消失，該批存貨的可變現凈值恢復為190萬元。（以下分錄以“萬元”為單位）

5月發生減值：200-180=20（萬元）

借：資產減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

6月減值轉回：190-180=10（萬元）

借：存貨跌價準備 10

貸：資產減值損失 10

年末結轉資產減值損失科目余額=20-10=10（萬元）

借：本年利潤 10

貸：資產減值損失 10