【提示】該加計抵減金額不是進項稅，也不從銷項稅額中抵減，而是從應納稅額中抵減。

（1）加計抵減起算時間

①政策起始日以前設立的企業，設立滿一年的，按照政策實施前12個月的銷售額計算是否符合條件；設立不滿一年的，按照實際經營期的銷售額計算是否符合條件。符合條件的自政策起始日期起適用加計抵減政策

②政策起始日以后設立的企業，看經營3個月的情況，符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策

③納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定

（2）計提環節——計提加計抵減額的比例與公式

納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的規定比例計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×規定比例

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

（3）抵扣環節——加計抵減規則

納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱“抵減前的應納稅額”）后，區分以下情形加計抵減：

①抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減

②抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減

③抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減

（4）不得計提加計抵減額的業務與計算

納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額

納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

（5）核算要求

納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征管法》等有關規定處理

加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減

【例題·多選題】以下符合按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額規定的有（ad）。

a.政策實施階段是2019年4月1日至2021年12月31日

b.適用運輸服務、金融服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人

c.2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自第4個月起適用加計抵減政策

d.納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額

【答案】ad

【解析】選項b，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人適用加計抵減政策。選項c，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

【例題 2】某平面設計公司符合進項稅加計抵減的銷售額比例條件。 2019年12月該公司取得不含增值稅銷售額 300萬元，發生進項稅 12萬元，由于管理不善發生設計用具丟失，需作進項稅轉出 1萬元，則：

（ 1）該公司當期應加計抵減的進項稅 （注意考試提問偏好） 。

（ 2）該公司當期應納增值稅。

【解析】

（1）申報表加計抵減額 （命題人偏好稱之為加計抵減稅額） =（ 12-1）× 10%=1.1（萬元）。

（2）該公司當期抵減前應納增值稅 =300× 6%-（ 12-1） =7（萬元）； 當期應納增值稅 =7-1.1=5.9（萬元）。

某企業系增值稅一般納稅人，主要經營餐飲服務，2019年12月購進一批餐桌餐椅用于食堂服務，取得增值稅專用發票注明稅額33900元，已知該企業的銷售額符合加計抵減的條件且上期計提的加計抵減額仍余2250元未抵減完。假定不考慮其他因素，該企業當期可抵減的加計抵減額為（d）元。

a.7335=2250+33900×15%

b.5640

c.5085

d.3390=33900×10%

【答案】a

【解析】2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%=33900×15%=5085（元）；