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與收益相關的政府補助

　　（一）會計處理

　　與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

案例 · 1 甲公司2020年收到政府部門發放的補助資金300萬元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。

　　會計處理如下：（單位：萬元，下同）

　　（1）收到政府補助時：

　　借：銀行存款　300

　　　貸：遞延收益　300

　　（2）2020年末：

　　借：遞延收益　100

　　　貸：其他收益　100

　　（3）2021、2022年末：

　　借：遞延收益　100

　　　貸：其他收益　100

　　（二）稅務處理

　　《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規定：“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。”

　　企業取得的政府補助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計入應稅收入，但在會計上確認為遞延收益，存在稅會差異。甲公司2020年一次性確認政府補助收入300萬元，調增200萬元，2021、2022年度各調減100萬元。

小編叨叨：這是關鍵點，由于不滿足不征稅收入的條件，稅法要求取得政府補助的當年一次性計入收入，但會計處理上是分期結轉到損益的，產生稅會差異，匯算清繳的時候在a105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表體現稅會的差異。

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與資產相關的政府補助

　　（一）會計處理

　　與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。新修訂的會計準則增加了凈額法。

案例 · 2 政府為鼓勵企業使用環保設備，對購置環保設備的企業予以補助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一臺價值300萬元的環保設備售價，按5年折舊，該政府補助不符合不征稅收入條件。假設企業采用總額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

　　（1）收到政府補助時：

　　借：銀行存款　100

　　　貸：遞延收益　100

　　（2）購進固定資產時：

　　借：固定資產　300

　　　貸：銀行存款　300

　　（3）計提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）

　　借：管理費用　60

　　　貸：累計折舊　60

　　（4）2020年末：政府補助對應的折舊為100/5=20（萬元）

　　借：遞延收益　20

　　　貸：其他收益　20

　　（5）2021年末：

　　借：遞延收益　20

　　　貸：其他收益　20

　　（6）2022年~2024年度相同。

案例 · 3 同例2，假設企業采用凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

　　（1）收到政府補助時：

　　借：銀行存款　100

　　　貸：遞延收益　100

　　（2）購進固定資產時：

　　借：固定資產　300

　　　貸：銀行存款　300

　　借：遞延收益　100

　　　貸：固定資產　100

　　（3）該環保設備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。

　　（4）2020年~2024年：

　　借：管理費用　40

　　　貸：累計折舊　40

　　（二）稅務處理

　　例2中：2020年一次性確認政府補助收入100萬元，會計上確認其他收益20萬，匯算清繳時需要納稅調增80萬元（100-20），2021-2024年度，稅法確認收入為0，會計每年確認的其他收益為20萬，因此，2021年~2024年，每年調減應納稅所得額20萬元。

　　例3中：2020年一次性調增收入100萬元，固定資產計稅基礎增加100萬元，固定資產計稅基礎為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），會計上折舊為40萬，稅法認可的為60萬，調減折舊額20萬元（60-40），合計調增應納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然后每年調減應納稅所得額20萬元。

　　三、注意事項

　　有的企業將取得的政府補助計入資本公積、其他應付款等科目，導致少繳稅款。企業取得的政府補助，應計入應稅收入。在會計處理上，若計入遞延收益，應在取得當年納稅調增，以后再逐年調減。

關于政府補助準則有關問題的解讀