考點(diǎn) 1：獨(dú)立性的概念

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)。

2.形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)。

考點(diǎn) 2：網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。

考點(diǎn) 4：關(guān)聯(lián)實(shí)體

關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要；

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；

3.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體【非上市公司僅此一種類型稱得上關(guān)聯(lián)實(shí)體】；

4.客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要；

5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要【姐妹實(shí)體】

考點(diǎn) 6：業(yè)務(wù)期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

考點(diǎn) 7：近親屬

主要近親屬，是指配偶、父母或子女。

其他近親屬，是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益

一、直接經(jīng)濟(jì)利益

（1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）；

（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。一些常見(jiàn)的直接經(jīng)濟(jì)利益包括股票、債券等。

考點(diǎn) 2：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

一、在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益

（一）除例外情況外，下列各方不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬

2.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

（二）例外情況

如果與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人的主要近親屬，或者為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬，

同時(shí)滿足下列條件，則該主要近親屬可以在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：

1.該主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（例如，通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)能夠應(yīng)對(duì)因該經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響；

2.當(dāng)該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)時(shí)，能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

二、在控制審計(jì)客戶的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益

當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

三、項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬

當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

四、與審計(jì)客戶擁有共同經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，

除非滿足下列條件之一，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益：

1.經(jīng)濟(jì)利益并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬，以及審計(jì)客戶均不重要。

2.審計(jì)客戶無(wú)法對(duì)該實(shí)體施加重大影響。

擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員之前，該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

五、無(wú)意中獲取的經(jīng)濟(jì)利益

1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

2.如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

六、其他情況下的經(jīng)濟(jì)利益

（一）與審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

（二）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員其他近親屬擁有經(jīng)濟(jì)利益的要求。

如果審計(jì)項(xiàng)目組團(tuán)隊(duì)某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

考點(diǎn) 1：貸款和擔(dān)保

一、從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保。此類貸款的例子包括按揭貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡等。

①如果審計(jì)客戶不按照常的程序、條款和條提供貸款或擔(dān)保；沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>

②如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照常的貸款程序、條款和條件，（但可能是對(duì)于事務(wù)所是重要要的）；由客戶提供貸款由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

二、從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬?gòu)牟粚儆阢y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健＃ㄗ陨砝妫?/strong>

三、向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

四、在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶，除非該存款或經(jīng)紀(jì)賬戶是按照常的商業(yè)條件開(kāi)立的。

考點(diǎn) 2：商業(yè)關(guān)系（不考慮其他近親屬）

一、三種特定商業(yè)關(guān)系（自身利益/外在壓力）

1.與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員共同開(kāi)辦企業(yè)；

2.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)【推廣推銷】

所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在，應(yīng)予終止。

如涉及審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，應(yīng)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

二、同在股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，

在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；

2.該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

三、從審計(jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，如果按照常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

考點(diǎn) 3：家庭和私人關(guān)系（自身利益/外在壓力/密切關(guān)系）

（1）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工（如：成本會(huì)計(jì)），或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)（與編制財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)）；

沒(méi)有防范措施能夠消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

擁有此類關(guān)系的人員不得成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員。

第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

考點(diǎn) 1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工加入審計(jì)客戶

一、審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位

審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)前任成員或事務(wù)所前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位（董、高、特）

【密切關(guān)系/外在壓力】

（1）與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系（薪酬、福利、專業(yè)活動(dòng)等）；沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>

（2）未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系；有防范措施，如下：

①修改審計(jì)計(jì)劃；

②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；

③由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

二、前任合伙人加入某一實(shí)體成為審計(jì)客戶

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體并擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

三、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)某成員擬加入審計(jì)客戶

如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。

四、關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位（董、高、特），將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響；

除非該合伙人

（1）不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，

（2）該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，

（3）其涵蓋期間不少于 12 個(gè)月，

（4）并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，否則獨(dú)立性將視為受到損害。