企業(yè)取得的政府補助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計入應(yīng)稅收入，但在會計上確認為遞延收益，存在稅會差異。甲公司2020年一次性確認政府補助收入300萬元，調(diào)增200萬元，2021、2022年度各調(diào)減100萬元。

小編叨叨：這是關(guān)鍵點，由于不滿足不征稅收入的條件，稅法要求取得政府補助的當年一次性計入收入，但會計處理上是分期結(jié)轉(zhuǎn)到損益的，產(chǎn)生稅會差異，匯算清繳的時候在a105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表體現(xiàn)稅會的差異。

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與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　（一）會計處理

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。新修訂的會計準則增加了凈額法。

案例 · 2 政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一臺價值300萬元的環(huán)保設(shè)備售價，按5年折舊，該政府補助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用總額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

　?。?）收到政府補助時：

　　借：銀行存款　100

　　　貸：遞延收益　100

　?。?）購進固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　300

　　　貸：銀行存款　300

　?。?）計提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）

　　借：管理費用　60

　　　貸：累計折舊　60

　?。?）2020年末：政府補助對應(yīng)的折舊為100/5=20（萬元）

　　借：遞延收益　20

　　　貸：其他收益　20

　?。?）2021年末：

　　借：遞延收益　20

　　　貸：其他收益　20

　　（6）2022年~2024年度相同。

案例 · 3 同例2，假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

　?。?）收到政府補助時：

　　借：銀行存款　100

　　　貸：遞延收益　100

　　（2）購進固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　300

　　　貸：銀行存款　300

　　借：遞延收益　100

　　　貸：固定資產(chǎn)　100

　?。?）該環(huán)保設(shè)備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。

　　（4）2020年~2024年：

　　借：管理費用　40

　　　貸：累計折舊　40

　　（二）稅務(wù)處理

　　例2中：2020年一次性確認政府補助收入100萬元，會計上確認其他收益20萬，匯算清繳時需要納稅調(diào)增80萬元（100-20），2021-2024年度，稅法確認收入為0，會計每年確認的其他收益為20萬，因此，2021年~2024年，每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　例3中：2020年一次性調(diào)增收入100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)增加100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），會計上折舊為40萬，稅法認可的為60萬，調(diào)減折舊額20萬元（60-40），合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　三、注意事項

　　有的企業(yè)將取得的政府補助計入資本公積、其他應(yīng)付款等科目，導(dǎo)致少繳稅款。企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)計入應(yīng)稅收入。在會計處理上，若計入遞延收益，應(yīng)在取得當年納稅調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

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