政策規定

根據財行〔2019〕11號，企業為個人代扣代繳個人所得稅，稅務機關按照代扣代繳稅款的2%支付企業代扣代繳手續費。

政策依據：根據《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）第三條規定：“三、“三代”稅款手續費支付比例和限額（一）法律、行政法規規定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規明確規定手續費比例的，按規定比例執行。”其中，個人代扣代繳的個稅手續費不執行70萬元的限額規定。

手續費手續退稅申請時間及辦理方式

企業應于每年3月30日前，在個稅扣繳端向稅務機關提交上一年度代扣個稅手續費申請，因扣繳單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續費。

會計處理

代扣代繳義務人取得的個稅手續費返還款應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的其他收益或者營業外收入項目中列示。具體賬務處理如下：

• 收到手續費收入

借: 銀行存款

貸: 其他收益/營業外收入

貸: 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）/應交增值稅

• 獎勵辦稅人員

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

稅務處理

增值稅

根據財稅〔2016〕36號規定，企業取得的扣繳個稅手續費返還收入按照“現代服務-經紀代理服務”繳納增值稅。若是一般納稅人，稅率為6%，若是小規模納稅人，征收率為3%。以下為各地執行政策匯總：

• 國家稅務總局：國家稅務總局12366納稅服務平臺，納稅人代扣代繳的手續費收入“按照目前營改增政策相關規定，應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。
• 廣西稅務（12366）：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》( 財稅2016 36號)的規定:“...(六)現代服務。現代服務,是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。.... (2 )經紀代理服務, 是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。因此,企業取得返還的代扣代繳個人所得稅手續費應按經紀代理服務繳納增值稅。
• 福建省稅務局：要求代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務--經紀代理服務”繳納增值稅。一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人稅率為3%。

企業所得稅

根據《中人民共和國企業所得稅法》和《中人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳取得的個人所得稅手續費返還收入應計入當年收入總額并繳納企業所得稅。與此收入相關的合理支出可以在企業所得稅稅前扣除；企業將收到的個稅返還的手續費用用于開支和獎勵辦稅人員的，確實符合生產經營活動常規，應計入當期損益或有關資產成本。

個人所得稅

根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規定：“個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，免征個人所得稅”目前該文件仍然有效。即扣繳單位取得的扣繳手續費用于獎勵代扣業務的辦稅人員，免征個稅。在實際執行層面，各地稅務機關口徑也呈現不統一的情況。