農(nóng)林牧從業(yè)者成份復(fù)雜，有農(nóng)民個(gè)體戶、花木經(jīng)紀(jì)人、合作社、苗木企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)等等。農(nóng)林牧產(chǎn)業(yè)鏈涉及哪些稅費(fèi)，有哪些稅收優(yōu)惠政策?本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分稅種梳理，并進(jìn)行實(shí)務(wù)案例解析。

一、農(nóng)林牧行業(yè)財(cái)稅政策梳理

(一)增值稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

2.銷售林木同時(shí)提供綠化工程。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，銷售自產(chǎn)苗木同時(shí)提供綠化服務(wù)，對(duì)苗木部分免征增值稅，提供的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

3.單純銷售外購的苗木。銷售外購農(nóng)產(chǎn)品部分不能免征增值稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

4.銷售苗木同時(shí)提供養(yǎng)護(hù)服務(wù)。園林綠化工程的綠化養(yǎng)護(hù)屬于植物保護(hù)范疇，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：“農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”免征增值稅。所以提供綠化養(yǎng)護(hù)服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)免征增值稅。如果銷售外購的苗木同時(shí)提供養(yǎng)護(hù)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，對(duì)銷售貨物部分不能免征增值稅。

5、免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號(hào))規(guī)定：

對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》(見附件)執(zhí)行。

經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

6、免征鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅

財(cái)稅【2012】75號(hào)：自2012年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。(二)、企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的規(guī)定，林木的培育和種植所得免征企業(yè)所得稅;花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào))的規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得;企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠;企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策;觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理，即減半征收企業(yè)所得稅。

(二)個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2010〕96號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)從事農(nóng)林牧種植所得免征個(gè)人所得稅。

(三)土地使用稅

根據(jù)《中人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地，免征土地使用稅。另據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，按照直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(四)房產(chǎn)稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1999〕44號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

(五)、契稅

根據(jù)《中人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。此處注意前提是土地性質(zhì)是荒山、荒溝、荒丘、荒灘。

(六)、耕地占用稅

根據(jù)《中人民共和國耕地占用稅暫行條例》(國務(wù)院令2007年第511號(hào))的規(guī)定，占用耕地、林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納耕地占用稅。種植林木屬于農(nóng)業(yè)建設(shè)，因此，占用耕地、林地等種植苗木，不屬于耕地占用稅征稅范圍。另外，建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?，也不征收耕地占用稅。

(七)、印花稅

根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號(hào))第二條的規(guī)定，購銷合同、建設(shè)工程承包或具有合同性質(zhì)的憑證為應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。但《中人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定：“對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅?！绷頁?jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。這里的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，前提是農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員之間。(新印花稅法自2022年7月1日起施行。同樣免。)

二、農(nóng)林牧產(chǎn)業(yè)鏈增值稅業(yè)務(wù)案例解析

實(shí)例：某建筑工程有限公司，2020年3月，購進(jìn)園林公司苗木用于小區(qū)綠化。

園林公司開具免稅發(fā)票10萬元。

1.計(jì)算購進(jìn)園林公司苗木的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.做會(huì)計(jì)分錄。

3.增值稅報(bào)表填列。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅201737號(hào))規(guī)定：“取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%(現(xiàn)為9%)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

1、進(jìn)項(xiàng)稅額100000*9%=9000

2、賬務(wù)處理：

(1)、購進(jìn)：

借：原材料 91000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000

貸：銀行存款 100000

(2)、領(lǐng)用：

借：工程施工 91000

貸：原材料 91000

申報(bào)時(shí)填列：

按總局2019年39號(hào)規(guī)定，生產(chǎn)出13%的高稅率產(chǎn)品時(shí)，可按收購價(jià)加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅。填在本表8a行。

三、農(nóng)林牧企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)案例解析

某園林企業(yè)，2020年度資產(chǎn)總額6000萬元，人員40。銷售林木收入200萬，林木成本150萬。銷售花卉收入800萬元花卉成本700萬元。對(duì)外承包林木工程收入1000萬元。工程成本700萬元。全年發(fā)生間接費(fèi)用150萬。假定無納稅調(diào)整。請(qǐng)計(jì)算2020年度應(yīng)交企業(yè)所得稅額，填列所得稅匯算清繳表。

解析：

一、按收入比例分?jǐn)傞g接費(fèi)用：

1、林木分?jǐn)偅?50*200/(200+800+1000)=15

2、花卉分?jǐn)偅?50*800/(200+800+1000)=60

3、工程分?jǐn)偅?50*1000/(200+800+1000)=75

二、單獨(dú)計(jì)算各類所得：

1、林木所得：200-150-15=35萬

2、花卉所得：800-700-60=40萬

3、工程所得：1000-700-75=225萬

三、按《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的規(guī)定，林木的培育和種植所得免征企業(yè)所得稅;花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。

林木減免應(yīng)納稅所得額：35萬

花卉減免應(yīng)納稅所得額：40/2=20萬