訪談信息

主題：“落實研發費用加計扣除政策新舉措”在線訪談

時間：2021年09月18日14:00-15:00

嘉賓：國家稅務總局所得稅司副司長 陽民

文字實錄:

主持人各位網友大家好!歡迎參與和收看“落實研發費用加計扣除政策新舉措”在線訪談!

今天我們非常高興邀請到國家稅務總局所得稅司副司長陽民做客訪談現場，就《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》相關內容與廣大網友進行在線交流。

國家稅務總局所得稅司副司長陽民感謝主持人，各位網友好!很高興能有機會和大家進行交流。

主持人陽民副司長，能否先請您介紹一下近期發布《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》的主要背景是什么?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民研發費用加計扣除政策是支持企業科技創新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務院高度重視研發費用加計扣除政策的貫徹落實，多措并舉，讓企業充分享受政策紅利。近期，國務院又推出了進一步激勵企業加大研發投入、優化研發費用加計扣除政策實施的舉措。為把國務院的決策部署落實落細，增加企業獲得感，減輕辦稅負擔，我局制發今年的第28號公告——《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》。

主持人感謝陽民副司長的介紹。現在已經有網友向我們提問了，咱們一起看一下網友都提出了哪些問題。

致愛麗絲這個國家稅務總局第28號公告的有哪些內容?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民28號公告主要包括三方面內容：

一是在今年10月份預繳申報企業所得稅時，允許企業自主選擇對前三季度發生的研發費用進行加計扣除。此前，研發費用加計扣除優惠只在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財政部、稅務總局明確，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用加計扣除優惠。根據國務院最新部署，28號公告明確在今年的10月份預繳申報時，允許企業再多享受一個季度的研發費用加計扣除。

二是增設優化簡化版研發支出輔助賬樣式。為便于企業準備合規的研發支出輔助賬，稅務總局2015年制發《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號，以下簡稱97號公告)，發布了2015版研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發費用和享受優惠政策起到積極作用。經過多年實踐，大中型企業財務會計核算水平較高，會計電算化程度高，基本能夠準確填寫研發支出輔助賬并留存備查。調研發現有些中小微企業財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有一定難度，為讓中小微企業便利合規享受此項優惠政策，28號公告增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫難度，供所有企業選擇使用。

三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，28號公告改為統一計算所有研發項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

寧為科技我們單位今年前三季度發生了研發費用，是不是說在第3季度預繳時就可以享受加計扣除政策?如果第3季度預繳時沒有享受，以后還可以享受嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民28號公告規定，企業10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。因此，你單位可以在10月預繳申報第3季度企業所得稅時，享受加計扣除政策。

對2021年10月份預繳申報時未選擇享受優惠的，可以在2022年辦理2021年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

刁蠻公主我們注意到28號公告發布了新的研發支出輔助賬樣式，什么樣的企業可以使用新發布的樣式?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民28號公告發布的2021版研發支出輔助賬樣式未設置條件，所有享受研發費用加計扣除政策的企業均可以結合自身財務核算情況，選擇使用。

明天會更好我公司根據原來的研發支出輔助賬樣式，開發了財務核算軟件，如現在調整輔助賬樣式，還需要再調整軟件，成本比較大，可以還用原來的研發支出輔助賬樣式嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民研發支出輔助賬樣式的定位是為企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布后，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。

需要說明，企業繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、“其他相關費用”限額的計算公式等進行相應調整。

刀劍如夢我單位打算在今年10月申報期享受研發費用加計扣除政策，需準備哪些資料?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民企業享受此項優惠實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”方式。真實發生是享受優惠的前提，自行判別是享受優惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優惠的路徑，相關資料留存備查是后續管理要求。

今年10月份，企業依據實際發生的研發費用支出，按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發支出輔助賬、《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)以及政策規定的其他資料留存備查。

神一樣的隊友我想了解一下，新的輔助賬樣式和原來的輔助賬樣式相比，在哪些方面進行了簡化?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下幾個方面進行了優化簡化：

一是簡并輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，直觀地看，總體上減少輔助賬樣式的數量，避免納稅人針對不同研發形式分別采用不同表格，采取同一表樣，更有利于企業統計核算研發支出的相關數據。

二是精簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業填寫工作量。

三是適應政策變化，調整優化操作口徑。2015版研發支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發費用的填寫要求，企業需自行調整樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現“其他相關費用”限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

我愛天安門我們想自己設計輔助賬樣式，可以嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民可以的。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用，且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)的數據項相匹配，企業自行設計的輔助賬樣式應至少包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致。

微笑的起點能舉例說明其他相關費用限額計算方法調整后如何計算嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民28號公告將“其他相關費用”限額的計算方法由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額，計算公式為全部研發項目的“其他相關費用”限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

假設某公司2021年度有a和b兩個研發項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關費用”為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關費用”限額為21.11萬元(90+100)*10%/(1-10%)，可加計扣除的“其他相關費用”為20萬元(12+8),大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

明天會更好我們在學習公告的時候發現其他相關費用限額的計算公式跟原來好像差不多啊，具體區別在哪呢?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

按現行政策規定，“其他相關費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關費用”限額，對于有多個研發項目的企業，其有的研發項目“其他相關費用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。

為進一步減輕企業負擔、方便計算，讓企業更多地享受優惠，28號公告將“其他相關費用”限額的計算方法調整為按全部項目統一計算，不再分項目計算。

王者夢曉我公司是一家制造業企業，今年10月份申報期時，可以按多少比例享受研發費用加計扣除?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)將制造業研發費用加計扣除比例提高到100%。制造業企業在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發費用加計扣除政策。

路人根據28號公告的規定，其他相關費用限額按全部項目統一計算，那對于資本化項目應該如何處理?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

按照現行政策規定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額;

第二步，比較“其他相關費用”限額及其實際發生數的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額;

第三步，用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例;

第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發費用一并在以后年度攤銷。

2021版研發支出輔助賬樣式在填寫說明中明確了具體的計算公式，企業可根據公式準確計算。

樂游世我公司在2021年有多個研發項目，應該如何計算其他相關費用限額?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

“其他相關費用”限額按以下公式計算：

全部研發項目的“其他相關費用”限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

追夢少年我單位有一個跨年度的資本化項目，需要在每個年度都就發生的研發費用參與“其他相關費用”限額的計算嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

為簡便計算，且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致，資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發生了研發費用，2021年形成無形資產，2019、2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算，在2021年該研發項目結束后結轉無形資產的年度，將上述三年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。

迷糊的小豬《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)具體指的是哪一張表，具體怎樣填寫?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

納稅人可在《中人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(a類、2017年版)》中查詢該表單，表單名稱為《研發費用加計扣除優惠明細表》，編號為a107012。選擇2015版研發支出輔助賬樣式的納稅人，可根據表單的填報說明填寫;選擇2021版研發支出輔助賬樣式，可根據《2021版研發支出輔助賬匯總表(樣式)》填寫說明第(九)項規定，選擇對應項目填寫，后續在修訂相關申報表時，我們將會對其填寫說明進一步完善。

沒有煩惱的公主企業在今年10月征期預繳申報時，可以適用2021版研發支出輔助賬樣式嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

按照28號公告的規定，2021版研發支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度，因此企業在今年10月征期預繳申報時，可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式歸集研發費用。

錦瑟五十弦我公司前三季度“其他相關費用”實際發生額為100萬元，按照28號公告計算出的限額為120萬元，那我們可以按照120萬元計算加計扣除嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民28號公告規定，當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額。你公司實際發生數100萬元小于限額120萬元，因此，應按實際發生數100萬元計算加計扣除額。

夕夏我公司打算在今年第三季度預繳申報時享受研發費用加計扣除政策，享受加計扣除的研發費用是按會計口徑歸集還是按稅收口徑歸集?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民

按照現行政策規定，企業在10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，選擇享受研發費用加計扣除的，應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)。該表是按稅收口徑填寫的。由此可見，你公司在今年10月份預繳申報時享受優惠的，應按稅收口徑歸集研發費用，并享受加計扣除。

溫暖時間2021年10月份預繳企業所得稅時，我們可以對哪個期間實際發生的符合條件研發費用享受加計扣除稅收優惠?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民按月預繳的企業，對其2021年1至9月實際發生的符合條件研發費用享受加計扣除稅收優惠;按季預繳的企業，對其2021年1至3季度實際發生的符合條件研發費用享受加計扣除稅收優惠。

平淡人生我們公司第三季度還沒享受研發費用加計扣除就出現虧損，還能享受研發費用加計扣除優惠嗎?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民在預繳申報時，企業應將享受的研發費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除，減除后的余額為當期盈利額或虧損額，因此無論盈利企業還是虧損企業均可以充分享受研發費用加計扣除優惠。

晨會我公司日常直接進行了“研發支出”科目的賬務處理，并進行了科研項目的輔助核算，進行研發費加計扣除時，直接按科研項目導出研發支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發費加計扣除的備查資料呢?

國家稅務總局所得稅司副司長陽民如果您直接按科研項目導出的研發支出輔助賬樣式，包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用，則可以作為研發支出輔助賬留存備查。

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