運(yùn)行百年的國(guó)際稅收規(guī)則迎來什么改變？最終方案的出爐經(jīng)歷了哪些博弈，是否各方都滿意？未來方案將如何落地？近日，記者專訪中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青，請(qǐng)他就大家關(guān)心的問題作出解答。

記者：“雙支柱”國(guó)際稅改方案獲通過意味著什么？

朱青：2021年10月8日，g20/oecd稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架140個(gè)成員中的136個(gè)成員再次發(fā)表聲明（以下簡(jiǎn)稱“新聲明”），式就新的國(guó)際稅收規(guī)則（“雙支柱”方案）中的重要參數(shù)達(dá)成一致，這是繼2021年7月1日包容性框架130個(gè)成員宣布就新的國(guó)際稅收規(guī)則達(dá)成共識(shí)后，國(guó)際社會(huì)在有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)方面取得的又一具體進(jìn)展。

國(guó)際稅收規(guī)則的改革是在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化大背景下展開的，事關(guān)各國(guó)的國(guó)家主權(quán)和稅收利益，目前雖取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，但一路走來其過程并不順利，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間有分歧，甚至發(fā)達(dá)國(guó)家中，美、歐之間也意見相左。

“雙支柱”國(guó)際稅收新規(guī)則的通過，標(biāo)志著這項(xiàng)從2017年就已啟動(dòng)并由包容性框架（目前由140個(gè)國(guó)家和地區(qū)參與）進(jìn)行研究的國(guó)際稅收規(guī)則改革工作取得重要進(jìn)展。應(yīng)當(dāng)說，這是國(guó)際社會(huì)共同努力的結(jié)果，它為避免一場(chǎng)世界范圍內(nèi)的數(shù)字服務(wù)稅“戰(zhàn)爭(zhēng)”奠定了基礎(chǔ)。

記者：國(guó)際稅收將面臨哪些新規(guī)則？

朱青：從“雙支柱”稅改方案來看，支柱一主要解決的是征稅權(quán)的重新劃分，即如何讓大型跨國(guó)公司“吐出”一部分剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)國(guó)（含用戶所在國(guó)，下同）以供其征稅。支柱一由金額a、金額b和稅收確定性三部分組成，其中金額a是核心內(nèi)容。新規(guī)則要求跨國(guó)企業(yè)即使不在市場(chǎng)國(guó)設(shè)立任何機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)，也要將自己的一部分利潤(rùn)以金額a的形式分配給市場(chǎng)國(guó)。適用范圍是年度全球營(yíng)業(yè)收入超過200億歐元，同時(shí)稅前銷售利潤(rùn)率在10%以上的跨國(guó)企業(yè)（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)不包括在內(nèi)）。未來如果進(jìn)展順利，營(yíng)業(yè)收入的門檻將降為100億歐元。10月8日的“新聲明”在7月份聲明的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定適用范圍內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)要拿出營(yíng)業(yè)收入10%以上部分（剩余利潤(rùn)）的25%分配給擁有聯(lián)結(jié)度的市場(chǎng)國(guó)。

金額b是對(duì)分銷機(jī)構(gòu)從事的基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷活動(dòng)設(shè)定固定的回報(bào)率，使相關(guān)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)化，以簡(jiǎn)化獨(dú)立交易原則的運(yùn)用。目前該部分的具體方案還在研究之中。

支柱二的目的是在世界范圍內(nèi)設(shè)立公司所得稅的最低有效稅率。7月份的聲明強(qiáng)調(diào)這個(gè)最低有效稅率至少在15%，而“新聲明”將其鎖定在15%。全球最低有效稅率是通過全球反稅基侵蝕（globe）規(guī)則和應(yīng)稅規(guī)則（sttr）來實(shí)現(xiàn)的，而前者又包括所得納入規(guī)則（iir）和低稅支付規(guī)則（utpr）。全球反稅基侵蝕規(guī)則設(shè)置了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除，即將相當(dāng)于有形資產(chǎn)賬面價(jià)值和人員工資總額5%的所得額排除在規(guī)則之外，7月份聲明要求有5年的過渡期，其間的排除比例至少為7.5%。但“新聲明”將過渡期延長(zhǎng)到10年，并引入了所得排除規(guī)模的遞減模式：即從有形資產(chǎn)現(xiàn)值的8%和工資總額的10%起步，前5年排除比例每年減少0.2個(gè)百分點(diǎn)，后5年有形資產(chǎn)每年減少0.4個(gè)百分點(diǎn)、工資總額每年減少0.8個(gè)百分點(diǎn)。

為了扶持企業(yè)走向國(guó)際化，“新聲明”還增加了一條：“處于國(guó)際化活動(dòng)初始階段的跨國(guó)企業(yè)可免于適用低稅支付規(guī)則，這類跨國(guó)企業(yè)是指海外有形資產(chǎn)不超過5000萬歐元，而且在不超過5個(gè)海外管轄區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。”另外，“新聲明”中應(yīng)稅規(guī)則對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的最低稅率確定為9%，而7月份的聲明表述的是7.5%—9%。

記者：多年來，oecd一直想方設(shè)法限制企業(yè)避稅行為，圍繞“雙支柱”方案展開了多次復(fù)雜的談判。方案通過又展現(xiàn)了怎樣的利益博弈？

朱青：最終方案應(yīng)是各方相互妥協(xié)、各取所需的結(jié)果。

目前，跨國(guó)公司稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（beps）的問題已經(jīng)非常嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界各國(guó)因利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地每年損失的稅收收入高達(dá)4270億美元，其中美國(guó)一國(guó)就占了1/5以上，大約為900億美元。

美國(guó)拜登政府于2021年1月上任后不久，就提出振興美國(guó)經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。為了籌資，拜登政府提出了相應(yīng)的增稅計(jì)劃。同時(shí)擔(dān)心，一旦對(duì)公司增稅會(huì)引發(fā)美國(guó)企業(yè)外遷或公司倒置，并進(jìn)一步加劇利潤(rùn)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移。現(xiàn)在，在公司所得稅改革浪潮中，常稅制國(guó)家名義稅率也因稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”而越降越低，例如oecd成員國(guó)的平均稅率已從2000年的32.2%降到了2020年的23.3%。面對(duì)這種外部環(huán)境，美國(guó)要做到公司所得稅增稅，必須有一個(gè)全球最低稅作為“防護(hù)墻”，以確保美國(guó)公司的資本和利潤(rùn)無處可逃。

其實(shí)，美國(guó)一開始對(duì)支柱一態(tài)度抵觸，特別是其中的金額a，認(rèn)為這是對(duì)美國(guó)數(shù)字化大公司的歧視，但為了解決數(shù)字服務(wù)稅引發(fā)的貿(mào)易戰(zhàn)，推進(jìn)構(gòu)建全球最低稅制度，美國(guó)只能同意支柱一。最終金額a適用范圍將經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、利潤(rùn)率高的跨國(guó)企業(yè)都囊括了進(jìn)來，并不只限定于數(shù)字化企業(yè)。

許多歐洲國(guó)家由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，所以其關(guān)切點(diǎn)在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下稅收利益的分配問題，或者說它們更看重支柱一，尤其是其中的金額a。況且，歐洲主要國(guó)家公司所得稅的稅率并不低，所以實(shí)行15%的全球最低稅并沒有損害其稅收權(quán)益。

記者：現(xiàn)在的最終方案是否讓各方都滿意？

朱青：既然包容性框架140個(gè)成員中有136個(gè)簽署了協(xié)議，說明各方最終還是接受了這個(gè)方案，應(yīng)該說是求得了國(guó)際稅改的最大公約數(shù)。

15%的最低稅率對(duì)歐盟高稅國(guó)來說可謂是中下懷，但是在推進(jìn)過程中，卻引起歐盟低稅國(guó)如愛爾蘭和匈牙利的強(qiáng)烈反對(duì)。因此“新聲明”中的最終方案也做出了一些讓步，比如將最低稅率定為15%而不是更高，這與拜登政府最初甚至提出21%的最低稅率形成了鮮明對(duì)比。匈牙利等國(guó)獲得了較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除期，仍可在方案實(shí)施后的10年內(nèi)對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的有形投資提供低稅率優(yōu)惠。當(dāng)然，愛爾蘭和匈牙利等歐盟國(guó)家最終同意簽署協(xié)議與歐盟內(nèi)部的協(xié)調(diào)和力求一致行動(dòng)也不無關(guān)系。

發(fā)展中國(guó)家真實(shí)行低稅政策的并不多，其中很多也是跨國(guó)逃避稅的受害者，為了讓“雙支柱”改革方案順利通過，以及創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際稅收環(huán)境，這次也都基本贊成15%的全球最低稅。

此外，方案允許滿足一定條件的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體采用一種被稱為“選擇性約束性的爭(zhēng)端解決機(jī)制”處理與金額a有關(guān)事項(xiàng)的爭(zhēng)議，即只有在當(dāng)事國(guó)主管稅務(wù)當(dāng)局同意的情況下才可以使用這種約束性的爭(zhēng)端解決機(jī)制。應(yīng)當(dāng)說，這是發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體在包容性框架的談判中努力爭(zhēng)取的結(jié)果。

記者：“雙支柱”方案實(shí)施將給我國(guó)企業(yè)帶來什么影響？

朱青：國(guó)際稅收規(guī)則的改變肯定會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響。目前看來，對(duì)我國(guó)企業(yè)總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國(guó)企業(yè)中同時(shí)符合方案規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的不多，但有一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能會(huì)受到一定的影響，它們既符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)，也有一定規(guī)模的海外收入，一旦改革方案落地，每年就要拿出一定的利潤(rùn)分配給市場(chǎng)國(guó)。

從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響也不大。我國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率為25%，但也有一小部分企業(yè)因同時(shí)享受多項(xiàng)行業(yè)和鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策實(shí)際稅負(fù)較低，根據(jù)支柱二中的低稅支付規(guī)則可能要由國(guó)外對(duì)其一部分國(guó)內(nèi)低稅利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)稅，但隨著我國(guó)稅制的不斷完善，這種情況也不會(huì)是常態(tài)。另外，為避免國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)一直實(shí)行的是抵免法，對(duì)居民企業(yè)從境外取得的利潤(rùn)或股息、紅利按照我國(guó)的稅率補(bǔ)稅，支柱二中的收入納入規(guī)則對(duì)我國(guó)企業(yè)來說意義不大。同時(shí)，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)從境外取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得一般也要按25%的稅率辦理稅收抵免。

因此，全球最低稅改革方案從本質(zhì)上說與我國(guó)的稅制并不存在根本的沖突，我國(guó)作為包容性框架的成員支持這項(xiàng)改革也是一種理性的選擇。

記者：接下來，國(guó)際稅改新規(guī)則將如何發(fā)揮作用？“雙支柱”方案距離“落地”還有哪些問題要解決？