一、長期股權投資準則實施問答

問：聯營企業或合營企業自2021年1月1日起執行新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則(以下簡稱“新準則”)。投資方執行新準則的時間早于其聯營企業或合營企業，但在聯營企業或合營企業尚未執行新準則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權益法核算時未按照新準則對聯營企業或合營企業的財務報表進行調整。針對聯營企業或合營企業按照新準則銜接規定對報表期初數進行的調整，投資方在采用權益法核算時應當如何進行會計處理?

答：根據新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則(以下簡稱“新準則”)的實施時間安排和銜接規定，自2021年1月1日起所有執行企業會計準則的企業(根據有關規定暫緩執行相關新準則的除外)均須執行新準則。投資方的聯營企業或合營企業因2021年1月1日起執行新準則而僅對2021年財務報表的期初數進行調整的，投資方在采用權益法核算時應當相應調整其2021年財務報表的期初數，并在其財務報表附注中披露這一事實。

【行走的審計汪解析：新準則的執行，都是分步實施的。財務制度規范的優秀公司，比如上市公司，就需要先執行。執行后將一些補丁打好后，所有公司再開始執行。

所以，我們之前(2021.1.1日之前)在做權益法核算時，上市公司與其投資的聯營企業，事實上采用的是不同的準則。因為非上市的企業，較少會在規定日期之前，提前開始執行新準則。

而從2021年開始，所有公司都要執行三大新準則(新收入、新金融和新租賃)，而在執行這三大新準則過程中，會進行期初數的“重溯”，有些可能需要調整比較期間。

眾所周知，在權益法核算下，長期股權投資是跟著“聯營企業”的凈資產份額走的。

現在聯營企業的期初數進行了重溯調整，如果該調整影響到了聯營企業期初的凈資產，那意味著投資方也需要同時調整對其投資的期初賬面價值。

所以，這是一種間接的導致上市公司“期初數”重溯的過程：

這類重溯并不是上市公司自身采用新準則導致的，而是“其投資的聯營企業”從2021年開始執行新準則所導致的。

這個問題，絕大部分上市公司在季報中應該都沒有考慮到。

在接下來2021年年報披露中，有涉及到聯營企業期初數因準則重溯情況的上市公司，也需要“進行聯動”，對上市公司的長期股權投資期初數進行重溯，并在報表中說明這個事項。】

二、固定資產準則實施問答

問：不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用應如何進行會計處理?

答：企業應當根據《企業會計準則第1號——存貨》(財會〔2006〕3號)、《企業會計準則第4號——固定資產》(財會〔2006〕3號)等有關規定進行會計處理。因此，不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用，在發生時應當按照受益對象計入當期損益或計入相關資產的成本。與存貨的生產和加工相關的固定資產日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

【行走的審計汪解析：固定資產日常維修費，按“受益對象”計入當期損益或者計入相關資產的成本。

比如：

生產設備(和存貨生產加工相關)的維修費，受益對象是生產過程中的存貨，應計入制造費用，相應結轉至生產成本，最后結轉至庫存商品;

比如管理設備的維修費，受益對象為管理部門，則計入管理費用。

以前這塊不是很明確，生產設備的日常維修費，較多公司計入管理費用，現在按照這一項實施問答，就需要改了。】

三、收入準則實施問答

問：企業為了履行收入合同而從事的運輸活動，如果該運輸活動不構成單項履約義務，相關運輸成本作為合同履約成本，對合同履約成本進行攤銷計入損益時如何在利潤表中列示?

答：根據《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)的有關規定，通常情況下，企業商品或服務的控制權轉移給客戶之前、為了履行客戶合同而發生的運輸活動不構成單項履約義務，相關運輸成本應當作為合同履約成本，采用與商品或服務收入確認相同的基礎進行攤銷計入當期損益。該合同履約成本應當在確認商品或服務收入時結轉計入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目，并在利潤表“營業成本”項目中列示。

四、企業合并準則實施問答

問：某集團公司新設一家子公司，將現有其他子公司或業務注入該新設公司，假定在新設公司層面該交易構成同一控制下企業合并，新設公司需要編制合并財務報表。如果該新設公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業務的成立日，該新設公司編制合并財務報表的期初日應為新設公司成立日還是應追溯至成立日之前?

答：根據《企業會計準則第20號——企業合并》(財會〔2006〕3號)、《企業會計準則第33號——合并財務報表》(財會〔2014〕10號)等有關規定，同一控制下企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表，合并方就同一控制下的企業合并調整當期期初至合并日止期間及比較期間的合并財務報表。因此，該新設公司應當追溯至自比較期最早期初開始編制合并財務報表，即使比較期最早期初早于該新設公司的成立日，但應不早于被注入的其他子公司或業務處于最終控制方控制的時點。該新設公司的個別報表期初日為其成立日。

【行走的審計汪解析：這個問題，在實務中我曾遇到過。

當時我記得給出的回復是：不應早于新設公司的成立日。因為我認為以“新設公司”為主體的合并財報，如果財務數據都因為同控追溯到了成立之前，那未免和實際情況出入太大了。

這次的實施問答對這個問題進行了明確，即應當追溯至比較期最早期初開始編制。我們不妨舉個例子：

a公司于2021年1月成立，并于2021年2月同一控制下合并b公司，b公司是a公司的控制方甲公司于2015年收購的一家單位。

那么a公司在同控追溯時，就需要從2015年開始追溯，而不是從2021年1月開始追溯。

也就是說，a公司的個別財務報表中，比較期間2020年度沒有任何數字;而a公司的合并財務報表中，比較期間2020年度為同控追溯后的財務數據，也就是包含b公司的財務數據。

按準則來做，是這么個做法。但總覺得挺奇怪的。

不過實施問答既然明確了這個問題，那應該是考慮過多個方面的吧。往后遇到這類問題，就需要按照實施問答的規定來做?！?/p>

五、首次執行準則實施問答

問：對于首次執行企業會計準則的企業，在首次執行日應當如何執行《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》和2006年之后發布并施行的企業會計準則及解釋中的相關銜接規定?

答：《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》(以下簡稱“第38號準則”)基于2006年發布的各項企業會計準則(財會〔2006〕3號)，對首次執行企業會計準則的企業在首次執行日的新舊銜接會計處理進行了規范。2006年之后，財政部陸續制定或修訂發布并施行多項企業會計準則及解釋(以下簡稱“新準則及解釋”)，其中涉及的相關銜接規定屬于第38號準則未涵蓋的內容。因此，首次執行企業會計準則的企業，在首次執行日總體上應執行第38號準則的相關規定，但是第38號準則的相關規定與新準則及解釋中的相關銜接規定不一致的，企業應當以新準則及解釋中的相關銜接規定為準。

【行走的審計汪解析：這是不同準則之間可能出現了打架情況，我們該怎么處理的問題。

38號準則是2006年頒布的，并對首次執行企業會計準則在首次執行日的新舊銜接進行了規范。

我們都知道，2006年頒布了一套準則，那么針對這套準則的銜接，38號準則做出了相應規定。

但2006年之后，財政部陸續制定或修訂發布各項準則、解釋，比如：

2018年開始執行的新金融工具準則

2020年開始執行的新收入準則

2021年開始執行的新租賃準則

這些新準則中都規定了“如何銜接”的內容。但這兩個規定相互之間可能會出現矛盾。

之前實務中不知道以哪個為準，因為都是“財政部發布的”。因此這個實施問答就明確了上述的問題：

如果不一致，應當以新準則及解釋中的相關銜接規定。

這樣，大家就知道怎么操作了?！?/p>

六、小企業會計準則實施問答

問：執行《小企業會計準則》的企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應當如何進行會計處理?

答：執行《小企業會計準則》的企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業收入”項目中反映。

【行走的審計汪解析：這個《小企業會計準則》，我就不多說了。關于代扣代繳個稅的手續費返還，在企業會計準則中，都應計入“其他收益”科目，那這里就是將兩個準則的處理統一起來了。