內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)是企業(yè)職工未達(dá)到法定退休年齡，因機(jī)構(gòu)改革(企業(yè)改制)需要提前離開(kāi)現(xiàn)有工作崗位，企業(yè)給予一定補(bǔ)貼，待該員工達(dá)到法定退休年齡后再辦理式退休手續(xù)的一種措施。

根據(jù)1993國(guó)務(wù)院第111號(hào)令、《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保證體系的試點(diǎn)方案》(國(guó)發(fā)〔2000〕42號(hào))、勞社部發(fā)〔2003〕21號(hào)規(guī)定，機(jī)構(gòu)改革對(duì)離崗員工有一定的工作年限、發(fā)放生活費(fèi)等要求：距離法定退休年齡不足5年工齡或者工齡已滿(mǎn)30年的下崗職工可以辦理內(nèi)退;企業(yè)改制分流時(shí)，對(duì)距法定退休年齡5年內(nèi)部退養(yǎng)條件職工，原主體企業(yè)或國(guó)有法人控股改制企業(yè)要與員工協(xié)商一致，內(nèi)部退養(yǎng)工作實(shí)施要并經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)討論通過(guò);對(duì)于內(nèi)退職工，要由企業(yè)發(fā)給生活費(fèi)，并按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，職工達(dá)到法定退休年齡，按規(guī)定辦理退休手續(xù);發(fā)放的生活費(fèi)由企業(yè)自主確定，但不得低于省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。

提前退休

提前退休是企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、式辦理退休前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工人支付一次性補(bǔ)貼。

和內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)貼不同，提前退休需要符合特定條件，這個(gè)特定條件更多是出于因工作原因?qū)е虏煌潭葐适趧?dòng)能力。比如，《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休退職的暫行辦法》對(duì)全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體的工人，符合下列條件之一的，應(yīng)該退休：

①男年滿(mǎn)60周歲，女年滿(mǎn)50周歲，連續(xù)工齡滿(mǎn)10年。

②從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有害身體健康的工作，男年滿(mǎn)55周歲、女年滿(mǎn)45周歲，連續(xù)工齡滿(mǎn)十年的。本項(xiàng)規(guī)定也使用于工作條件與工人相同的基層干部。

③男年滿(mǎn)50周歲、女年滿(mǎn)45周歲，連續(xù)工齡10年，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的。

④因工致殘，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的。

內(nèi)部退養(yǎng)vs提前退休

內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休對(duì)于職工來(lái)說(shuō)都是保障保護(hù)職工權(quán)益，由企業(yè)對(duì)退養(yǎng)或提前退休員工做出的補(bǔ)償。但是，這種補(bǔ)償卻有著很大不同：

(1)政策前提

內(nèi)部退養(yǎng)是特殊時(shí)期國(guó)家針對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)特殊政策，為的是適應(yīng)企業(yè)改制等過(guò)渡期政策，因涉及到了職工個(gè)人權(quán)益，需要經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)討論通過(guò)。提前退休主要是因?yàn)槁毠すぷ髟虿煌潭葐适趧?dòng)能力，由企業(yè)對(duì)這部分人進(jìn)行妥善安置,并由國(guó)家明文規(guī)定的一項(xiàng)長(zhǎng)期性政策。

(2)離職要求

內(nèi)部退養(yǎng)要求距式退休年齡不足5年，有的單位有工作年限要求，有的單位沒(méi)有。提前退休，不僅有年齡要求，特殊工種提前退休男55歲女45歲，病退男50歲女45歲，且特殊工種要在該工種崗位有相應(yīng)的工作年限，病退要進(jìn)行喪失工作能力鑒定，還要求養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)滿(mǎn)15年。

(3)生活來(lái)源

內(nèi)部退養(yǎng)人員屬于企業(yè)在職人員，五險(xiǎn)一金社保仍由企業(yè)繳費(fèi)，并由企業(yè)發(fā)放生活費(fèi)。提前退休人員則是企業(yè)退休人員，不再繳納五險(xiǎn)一金，由社保部門(mén)發(fā)放養(yǎng)老金。

(4)納稅申報(bào)

①內(nèi)部退養(yǎng)

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，自2019年1月1日以后，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第五條規(guī)定，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=〔(一次性補(bǔ)貼收入+本期工資收入-免稅收入-其他準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額-減除費(fèi)用)稅率1-速算扣除數(shù)〕-(本期工資收入-減除費(fèi)用)稅率2

②提前退休

提前退休取得的補(bǔ)貼收入并不屬于免稅的退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

案例

(1)內(nèi)部退養(yǎng)

果果公司施行改制。55歲男職工陳某根據(jù)政策規(guī)定，在2021年10月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位一次性領(lǐng)取收入12萬(wàn)元。假設(shè)陳某距離法定退休還有5年，當(dāng)月工資6000元。請(qǐng)計(jì)算陳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【分析】

陳某離退休還有5年，月平均補(bǔ)償收入為2000元(120000/60)與當(dāng)月工資薪金合并確定適用稅率

月應(yīng)納稅所得額=2000+6000-5000=3000(元)，適用稅率3%

應(yīng)繳納個(gè)所稅

=(120000+6000-5000)3%-(6000-5000)3%=3600(元)

(2)提前退休

果果公司呂某，因健康原因在2021年10月辦理提前退休。假設(shè)離法定退休年齡還有20個(gè)月，取得單位按規(guī)定支付的一次性補(bǔ)貼12.5萬(wàn)元，呂某當(dāng)月工資薪金為6000元。請(qǐng)計(jì)算呂某一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納個(gè)所稅為多少。

【分析】

按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。