根據“稅收法定”原則，全國人大及其常委會享有稅收立法權，國務院經授權后也享有稅收立法權。然而在我國稅收立法實踐中，國務院長期授權財政部、國家稅務總局制定稅收政策，故大部分涉及稅收政策的文件均由財政部、國家稅務總局聯合制定并頒布。在文號上，“財稅xx號”文件表明由財政部、國家稅務總局聯合就某個稅收實體內容制定稅收政策，涉及稅收的征免、稅率調整等內容。而“國家稅務總局公告xx年第xx號”文件則表明由國家稅務總局針對某項稅收實體法律、政策制定的程序性操作規則，內容不涉及稅收的征免、稅率調整等稅收實體性規則。

《律師事務所相關業務會計處理規定》的文號是“財會﹝2021﹞22號”，從該文號可以看出：1、國家稅務總局并未參與制定，僅有財政部單獨制定，財政部無權獨立進行稅收立法;2、文件內容與會計規則相關，并非針對稅務規則。故該文件不屬于稅收規范性文件，沒有稅收法律效力。該文件僅是用于規范律師事務所會計處理作出的規定。

依據《財政部、國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知(財稅〔2000〕91號)》第一條的規定，律師事務所出資律師的個人經營所得，按照有關規定，比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅。《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第六條規定：“在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規定計算。”

故當律師事務所的會計處理與稅法規則相沖突時，應當優先適用稅法的規則，在申報納稅時將按照會計規則制作的財務報表按照稅法規則進行調整，調整為符合稅法規定的稅務報表。這就是所謂的“稅會差異”與“納稅調整”。

網上有些律師在解讀這個文件時，認為律所提取的“執業風險基金”也能辦理所得稅稅前扣除。對此，筆者持相反態度。在下文具體解讀時，筆者會詳細論述理由。

02　文件解讀

以下為《律師事務所相關業務會計處理規定》全文及解讀：

為了規范律師事務所相關業務的會計核算，提高律師事務所會計信息質量，根據《中人民共和國會計法》和國家統一的會計制度相關規定，結合律師事務所的實際情況，制定本規定。

一、適用范圍和基本原則

本規定適用于依照《中人民共和國律師法》在中國境內設立的合伙律師事務所及個人律師事務所(以下統稱事務所)。

事務所應當按照《小企業會計準則》( 財會201117號)及本規定進行會計處理。根據小企業會計準則的有關規定，事務所也可以選擇執行企業會計準則。已執行企業會計準則的事務所不得轉為執行小企業會計準則。

解讀：

我國目前的律師事務所主要是合伙律師事務所、個人律師事務所和國有出資律師事務所，本規定適用范圍不包括國有出資律師事務所。

對于律所適用的會計規則，律所一般選擇《小企業會計準則》較為合適。如選擇企業會計準則，律所在收入確認、租賃資產計量等方面將存在大量稅會差異，由此將大大加大核算難度。當然，對于已執行企業會計準則的事務所不得轉為執行小企業會計準則。

二、會計科目調整和主要賬務處理

事務所在執行小企業會計準則或企業會計準則的基礎上，應當對有關會計科目作如下調整：

(一)資產類會計科目。

在“其他應收款”科目下增設“代客戶墊款”明細科目，核算事務所在從事法律服務活動過程中代客戶支付的過戶費、訴訟費、仲裁費、鑒定費、評估費、查詢復制費等各項墊付款項。事務所在墊付上述款項時，借記“其他應收款 ——代客戶墊款”科目，貸記“銀行存款”等科目;事務所向客戶收回上述款項時，做相反的會計分錄。

解讀：

律師在辦理業務過程中常常會代客戶支付訴訟費等費用，由此會向客戶收取代墊款。此時，如客戶同時將律師費及代墊款通過一筆轉賬支付至律所賬戶，在律所未能將兩類款項分開核算的情況下，收回代墊款將會被視為價外費用，可能一并納入收入范圍繳納增值稅及附加稅、個人所得稅。故律所應當將收回的代墊款在“代客戶墊款”科目核算，避免繳納冤枉稅。

(二)負債類會計科目。

1.在“應付賬款”科目下增設“辦案款”明細科目，核算事務所在從事公益法律服務之外的法律服務活動過程中發生的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業務成本”科目，貸記“應付賬款——辦案款” 科目;事務所在償付上述款項時，借記“應付賬款——辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

這個科目主要核算出資律師、授薪律師、律師助理的辦案費用。如律所與提成律師約定由提成律師獨自承擔辦案費用，當地稅務機關對提成律師采取“30%無票扣除額”征管措施，則提成律師的辦案費不可在該科目核算，因為提成律師的辦案費由自己承擔，不能在律所重復列支。如該科目中體現出提成律師的辦案費用，在申報納稅時需納稅調整。

在“應付賬款”科目下增設“公益法律服務辦案款”明細科目，核算事務所在從事法律援助等公益法律服務活動過程中發生的各項尚未支付的款項。事務所在確認上述款項時，借記“主營業務成本——公益法律服務成本” 科目，貸記“應付賬款——公益法律服務辦案款”科目;事務所在償付上述款項時，借記“應付賬款——公益法律服務辦案款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

根據最新頒布的《中人民共和國法律援助法》第五十二條第三款規定，法律援助補貼免征增值稅和個人所得稅。為此，法律援助業務的相關收入、支出需與其他業務分開核算。

2.在“應付職工薪酬”科目下增設“應付合伙(或個人)律師酬金”明細科目，核算合伙律師事務所的合伙律師或個人律師事務所的個人律師(以下簡稱合伙(或個人)律師)為事務所提供法律服務、參與經營管理而獲得的，除利潤分配之外的各種形式的報酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、教育經費、非貨幣性福利等。事務所在確認合伙(或個人)律師的上述報酬時，借記“主營業務成本”、“其他業務成本”、 “管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付合伙(或個人)律師酬金”科目;事務所在實際向合伙(或個人)律師支付上述報酬時，借記“應付職工薪酬——應付合伙 (或個人)律師酬金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

解讀：

“應付合伙(或個人)律師酬金”這個科目一方面可以準確計量合伙人的非利潤分配形式報酬，用以確定社保繳費基數;另一方面這個科目單獨核算有利于申報納稅時準確地核算稅會差異金額。

在稅法上，合伙人作為出資律師，其從律所取得的工資薪金不得在律所層面稅前扣除。故律所如對合伙人發放工資薪金等報酬，在申報納稅時需納稅調整。