首先：認(rèn)繳制下被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，實(shí)收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊(cè)資本的部分。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》也規(guī)定，實(shí)收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。根據(jù)上述規(guī)定，“實(shí)收資本”應(yīng)該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本。而認(rèn)繳的注冊(cè)資本只是投資者承諾在未來的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)將要投入到企業(yè)的資本，投資者的投資行為并沒有實(shí)際發(fā)生，因此不應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理。待以后實(shí)際收到股東認(rèn)繳款或股東購(gòu)置固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、存貨等日常支出時(shí)，借方記入“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、”低值易耗品“、”管理費(fèi)用“等相關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用類科目，貸記”實(shí)收資本“，直至實(shí)收資本與認(rèn)繳資本一致。

其次，認(rèn)繳制下投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)2020年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》明確：認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》(現(xiàn)為《民法典》，下同)等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn);若合同沒有明確約定，則屬于一項(xiàng)未來的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。

股東權(quán)利主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：1、投票表決權(quán);2、按認(rèn)繳出資比例享有的分紅權(quán);3、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。投票表決權(quán)通常用來判斷是否能夠控制被投資方或者對(duì)被投資方形成重大影響;分紅權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)系投資方的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也是判斷能否確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)和金融負(fù)債的關(guān)鍵要素。一般認(rèn)為，如果投資協(xié)議中約定了投資方可以按照認(rèn)繳出資比例行使表決權(quán)，但未約定(或未明確約定)可以按照認(rèn)繳出資比例享有分紅權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)的話，則只能將該事項(xiàng)作為一項(xiàng)待執(zhí)行合同來處理，從《合同法》的角度看屬于一項(xiàng)未來的出資承諾，不確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)和金融負(fù)債。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，若股東之間沒有關(guān)于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規(guī)定，則股東之間的分紅應(yīng)以實(shí)繳比例為基礎(chǔ)。也就是說，按實(shí)繳出資分紅是基本原則，按認(rèn)繳或其他方式分紅是例外——需要有公司章程或投資協(xié)議的特別約定。

舉例：a公司向b公司投資實(shí)行認(rèn)繳，公司章程明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按照認(rèn)繳比例享有股東權(quán)益的，則a公司的會(huì)計(jì)分錄處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他應(yīng)付款

由于b公司并未實(shí)際收到實(shí)收資本，b公司賬面不進(jìn)行賬務(wù)處理。如果b公司為子公司，在合并層面抵消分錄中做一筆與母公司單體層面相反的會(huì)計(jì)分錄。

注意：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后，認(rèn)繳但未實(shí)際投入企業(yè)的資本，無需繳納印花稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2015年10月的解析——

注冊(cè)資本認(rèn)繳制：財(cái)稅處理不當(dāng)，會(huì)多繳冤枉稅!

自2014年3月1日起，公司法將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制 涉及的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理，特別是處理不當(dāng)會(huì)多繳納很多冤枉稅，總結(jié)如下(可能會(huì)有不同的意見哦)：

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))文規(guī)定：關(guān)于強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

實(shí)務(wù)操作

將注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，按實(shí)繳額貸記實(shí)收資本，未繳足的部分不在實(shí)收資本科目反映，同時(shí)按照實(shí)繳額貸記實(shí)收資本繳納印花稅，千萬別對(duì)未收到的注冊(cè)資本做“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個(gè)人所得稅(金額*20%)。

案例分析

【例】某貿(mào)易有限公司于2014年3月登記成立，注冊(cè)資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司，甲到期實(shí)際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。

1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實(shí)收資本為0，不需要繳納個(gè)人所得稅;

特別提醒，從實(shí)務(wù)的角度，建議別做“借：其他應(yīng)收款(甲和已)，貸：實(shí)收資本”賬務(wù)處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，會(huì)被要按照`利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅100萬(500*20%)。

2.2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實(shí)際投資350萬元

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 350萬元

貸：實(shí)收資本——甲股東 300萬元

資本公積——甲(資本溢價(jià)) 50萬元

繳納印花稅：

2015年1月繳納印花稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用——印花稅 1750元(350萬元×0.5‰)

貸：銀行存款 1750元

3.乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200萬元

貸：實(shí)收資本——乙股東 200萬元

繳納印花稅：

2020年1月繳納印花稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用——印花稅 1000元(200萬元×0.5‰)