一、營業稅改征增值稅的原因

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，這種稅制顯現出其不合理性。

（一）增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。

（二）兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。

（三）將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。

營業稅改增值稅

二、營業稅改增值稅對公司的影響

對政策的確解讀和實施，使得實現了稅制轉換的平穩過渡。改革試點雖然剛剛開始不久，但已呈現出四個方面的變化。

（一）降低了納稅人稅收的負擔。改革后試點地區中的小規模納稅人大多由原來征收營業稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業稅稅率降為小規模納稅人3%的增值稅征收率，同時計算依據中不含稅銷售額，從而使得稅收征收的下降幅度超過40%；此外，在試點中的一般納稅人，包括所占85%的研發技術企業以及有形動產租賃服務企業、占到75%的信息技術企業和鑒證咨詢服務企業以及70%的文化創意服務業的納稅人稅稅收負擔都有不同程度的下降；加工制造型企業等原來的增值稅一般納稅人在改革后因為外購的交通運輸勞務可以抵扣得以增加，而部分現代服務業勞務納入抵扣的范圍，使得企業的稅收負擔普遍降低。

（二）拓展了試點行業和企業市場空間。對交通運輸業和部分現代服務業有原來的營業稅改為征收增值稅，拓寬了加工制造業產業鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。目前，試點地區納稅人來自外省市的訂單已經開始增加，表明改革試點相應擴大了交通運輸和現代服務業市場需求。

（三）促進了企業分工細化和技術進步。試點之前，許多制造業的企業都考慮到外購技術的繳納營業稅負擔較重的問題，從而不愿意將研發環節從本企業中分離開來。試點改革之后，外購研發技術所負擔的增值稅得以進行抵扣，使得許多生產制造型企業將研發設計等業務分離出來的意愿越來越強。營業稅改增值稅對于不斷深化專業分工和提高創新效率的激勵以和引導效應的作用在逐步顯現。

（四）提升了商品和服務出口競爭力。稅制改革之后，出口退稅靈活化以及出口退稅深化的制度效應得以體現。比如在靈活化效應方面，國際運輸行業和研發設計等行業被納入出口零稅率征稅范圍，從而不斷推動了這類服務行業以不含稅的價格去參與國際市場的競爭；在深化效應的方面來看，出口型貨物在接受試點納稅人提供的交通運輸服務以及部分現代服務業勞務所負擔的增值稅進項稅額得以抵扣，從而大大增強了這類貨物出口的國際競爭力。

三、營業稅改增值稅稅率

（一）改革之后，原來繳納營業稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6％（現代服務業）和11％（交通運輸業）。

營業稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業和部分現代服務業，交通運輸業包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

根據上海試點的經驗，改革之后企業的稅負有所降低。營業稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負。

改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。12萬戶試點企業中，對3．5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低；對8．5萬戶小規模納稅人而言，營業稅改增值稅后，實行3％的征收率，較原先營業稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業稅負增加的情況。

（二）營業稅改征增值稅后稅率

新增兩檔按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11％－15％之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6％－10％之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。

（三）廣告代理業在營業稅改增值稅范圍內，稅率為：6％。

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。